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第五章第五章 职业道德职业道德 基本原则和概念框架基本原则和概念框架 上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院 刘华刘华 1 第一节 职业道德基本原则 一、、诚信诚信 职业道德基本原则：诚信、独立、客观、专业胜 任能力和应有的关注任能力和应有的关注、、保密保密、、职业行为职业行为。。 在所有的职业关系和商业关系中，保持正直和诚 实实，，并公正处事并公正处事、、实事求是实事求是。。 报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列情形 时时，，不应在明知的情况下与其发生关联不应在明知的情况下与其发生关联：： （1）含有重大虚假或误导性陈述； （（22 ））含有草率提供的陈述或信息含有草率提供的陈述或信息；； （3 ）遗漏或掩盖应当包括的信息，将产生误导。 2 二、、独立独立 包括实质上的独立性和形式上的独立性： 实质上的独立性实质上的独立性是是一种内心状态种内心状态 形式上的独立性是外观上的独立性，由 理性且掌握充分信息的第三者推定。 【【例题例题】】独立性是注册会计师的灵魂独立性是注册会计师的灵魂。。请根请根 据中国注册会计师职业道德规范有关独立 性的要求作出正确的判断性的要求作出正确的判断。。 （1）注册会计师不仅在实质上保持独立性， 而且还要在形式上而且还要在形式上保持独立性保持独立性，其主要目其主要目 的是（ ）。 3 AA.以保持确实能够在实质上独立以保持确实能够在实质上独立 B.维护社会公众对注册会计师职业的信任 C. 以保持注册会计师公正的心理状态 DD.遵守独立审计准则遵守独立审计准则 答案答案：B 解析：形式上的独立是让理性第三者看来， 注册会计师确实是独立的注册会计师确实是独立的。所以应选所以应选BB。 4 （2 ）下列各情况中，不影响会计师事务所独立性 的是的是 （（ ））。 A.会计师事务所的办公用房系向某委托单位租用的 BB.会计师事务所为某委托单位审计会计报表的同时会计师事务所为某委托单位审计会计报表的同时， 还对该单位的内部控制进行审核 CC.会计师事务所的会计师事务所的一名注册会计师是某鉴证客户的名注册会计师是某鉴证客户的 独立董事 DD.会计师事务所为某上市公司提供会计报表审计服会计师事务所为某上市公司提供会计报表审计服 务的同时，还为其编制会计报表 答案答案：BB 解析：A事务所与委托单位有经济利益，因此， 影响独立性影响独立性。CC和和DD也影响注册会计师的独立也影响注册会计师的独立 性。B 内部控制审核业务与会计报表审计业务 属于相容业务属于相容业务，不影响注册会计师的独立性不影响注册会计师的独立性。 5 三、客观 不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响，而 损害职业判断。 独立独立于鉴鉴证客户客户，是遵循客是遵循客观性基本原则的内在性基本原则的内在 要求。 四四、专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力：专业知识和技能始终保持在应有 的水平之上的水平之上，以适应当前实务以适应当前实务、法律和技术的发法律和技术的发 展，确保客户或雇佣单位能够得到合格的专业服 务。 持续职业发展：能够发展和保持专业胜任能力， 使其在特定业务环境中能够胜任工作。 应有的关注应有的关注：遵守职业准则和技术规范遵守职业准则和技术规范，勤勉尽勤勉尽 责。