高级财务会计第5章集团公司内部交易事项的处理.pdf

高级财务会计 Advanced Financial Accounting 主讲：成都理工大学会计系 陈艳秋 第五章 集团公司内部交易事项的处理 本章介绍了合并财务报 学习提要与目标 表编制中集团公司发生的各 种内部交易事项的处理。 通过本章的学习，应掌 握集团公司内部母公司与子 公司之间、子公司相互之间 各种交易事项的抵销原则和 抵销方法。 第一节 集团公司内部交易事项概述 一、集团公司内部交易事项的含义 集团公司内部交易事项是指，集团公司内部母公司 与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除长 期股权投资以外的各种交易事项。 在第四章的学习中，我们假定母子公司以及子公司 之间除了股权投资及其引起的内部事项以外，没有其 他事项的发生。但实际上，它们之间很可能发生各种 涉及损益或不涉及损益的内部交易事项，这种内部交 易发生以后，已经分别以母公司及各子公司为报告主 体反映在其个别财务报表中了。从企业集团角度看， 其合并财务报表中不应包括这类内部交易事项，而应 予以抵销，以避免虚列资产、负债和虚计利润。 二、集团公司内部交易事顶的类型 集团公司内部交易事项按不同的标志有不同的分类方 法，主要包括以下两种： (一)按内部交易事项是否涉及损益分类 可分为以下两类: 1、涉及损益的内部交易事项 涉及损益的内部交易事项是指集团公司内部母公司与 子公司及子公司之间发生的、产生集团公司内部损益的 事项。如母公司将其生产的产品出售给其所属的子公 司，导致母公司利润表中的利润增加。 涉及损益的内部交易事项按其损益是否实现，又可以 分为涉及已实现集团公司内部损益的交易事项和涉及未 实现集团公司内部损益的交易事项两种。 前者是指集团公司内部母公司与子公司及各子公司之 间发生了涉及损益的内部交易事项后，其购买方已于当 期全部向集团外销售。如母公司将其生产的产品出售给 其所属的子公司后，子公司在当期将其从母公司购进的 存货全部出售给集团公司以外的某公司。 后者是指集团公司内部母公司与子公司及各子公司之 间发生了涉及损益的内部交易事项后，其购买方尚未在 当期向集团外销售。如母公司将其生产的产品出售给其 所属的子公司后，子公司存放在仓库尚未对集团公司以 外销售，就母公司的个别财务报表来说。已经反映为销 售利润，但对于集团公司来说，由于购买方子公司尚在 其个别财务报表中表现为存货，因此母公司的销售利润 为未实现的利润。 2.不涉及损益的内部交易事项 不涉及损益的内部交易事项是指集团公司内部 母公司与子公司及子公司之间发生的交易与各公 司的损益确定无关。如集团公司内部的无息贷款 业务、内部债权债务等。 (二)按内部交易事项的具体内容分类 1.内部存货交易； 2.内部债权债务； 3.内部固定资产交易； 4.内部无形资产交易； 5.其他内部交易。 (三)内部交易事项的消除方法 集团公司内部交易事项的消除实际上是以企业集团 为报告主体，将一方的内部销售与另一方的部购进予以 抵销，从而消除集团内部未实现损益。通常情况下，集 团公司内部购销事项按其销售方向可以分为顺销、逆销 和平销。顺销是指母公司对子公司的销售；逆销是指子 公司对母公司的销售；平销是指子公司之间的销售。在 母公司持股比例不同的情况下，不同类型的内部交易事 项，其消除方法有所不同。 1.母公司拥有子公司全部股权 当母公司拥有子公司全部股权时，顺销和逆销所形 成的集团公司内部未实现损益都应予以全部消除。 2.母公司拥有子公司部分股权 当母公司拥有子公司部分股权时，顺销所形成的 集团公司内部未实现损益体现在母公司的财务报表 中，应予以全部消除。而