企业纳税核算 李佩珍.pdfVIP

第 1 页 第一章　概　　述 第一节　　纳税与会计 的关系 一 、规范的会计核算是纳税 的前提 依法纳税 ，是企业经营管理活动 中的一项重要 的内容 。 企业 的会计核算 ，不仅要正确、及时地反 映其生产经营过程 的情 况 ，而且 要准确 、快速地传 递和报 告其 照章纳税 的情 况 。规范 的、完整 的、真实 的会计核算 ，是正确计算纳税 、 处理 企业 与 国家分配关 系 的基础 工作 。企业 的会计 核算工 作 ，是否符合会计法、企业财务通则 、企业会计准则、具体 会计准则 以及有关财务会计制度 ，是否符合 国家有关税收法 规和其他经济法规 ，直接影 响到税收工作能否正常进行 。鉴 于我 国会计信息工作 的依据并非直接依照 国家税收法规 ，故 在会计期末要 由税务机关或会计师事务所等组织进行纳税调 整。所 以，正确规范会计核算行为的意义很大。 按照国际惯例 ，企业会计核算分为两大类 ：一类是税法 型会计核算 ，另一类是会计准则型会计核算 。前者 的企业会 计核算直接依照税法、公司法等 国家经济法规 ，进行资产、 负债 、投 资人权益 、收入 、费用 和损益 的确认 、计 量和报 告，其会计核算结果与纳税会计结果相差甚微 ，无 需进行多 大范 围的调整 ；后者 的企业会计核算并非直接依照税法 、公 司法等 国家经济法规 ，而是根据会计准则等对企业经济活动 第 2 页 进行及 时的反映和监督 。我 国现阶段 的会计核算工作属于后 一种类型的性质 ，企业根据会计法 、企业财务通则、企业会 计准则 、具体会计准则 以及相关的财务会计制度进行一系列 的会计核算活动 ，因为历史等原因，会计法和财务会计制度 等法 规 ，与税 法 、公 司法等经 济法规在企业 会计六要 素确 认 、计量、报告方面不相一致 ，导致企业依会计准则 的核算 结果与企业依税法 的核算结果不相一致 ，从而使企业在纳税 前必须依据税法等经济法规进行纳税调整后 ，才 向国家交纳 企业所得税等 （见表 表 企业会计核算与纳税过程 纳税正确与否取决于规范的会计核算 ，而规范 的会计核 算具体在于对应税流转额 、应税收益额 、应税财产行为额 、 应税 目的额等计税额 的正确核算 ，其正确核算 的程度又受会 第 3 页 计人员对财务会计结构和税收法规等 的了解和掌握 以及运用 程度 因素的影响，受会计人员对各种计税额 的标准、计税价 格 、税率、征免界限等的了解 、计算和核算因素的影响。 正 确核算应税流转额 ，不仅是核实企业增值额和利润额 的基 础 ，而且是保证流转税依率计征的前提 ，假如发生收入不入 帐等不正确 的会计核算行为 ，将会导致企业纳税结果 的错 误 。正确核算应税收益额 ，不仅是核实企业利润额 的基础 而且是依率计征所得税 的前提 ，其关键是销售收入和营业成 本等 的正确核算 ，应严格依据 国家经济法规 的规定，哪些费 用项 目可 以扣除，哪些费用项 目不可 以扣除，不能人为地扣 除费用 。正确核算应税财产行为额 ，不仅是核实企业管理费 等明细费用额的基础 ，而且是依率计征财产行为税的前提 ， 依照不同的财产行为 ，使用不 同的方法进行计算和核算 。正 确核算应税 目的额 ，不仅是核实在建工程等费用 、成本额的 基础，而且是依率计征 目的税的前提 。 规范的会计核算建立在依法进行会计确认 、计量和报告 上 。依照会计准则的要求 ，对纳税单位的主体 、持续经营、 会计期 间和货 币计量等会计前提进行检查 ，是否符合其标 准 ；依照会计核算十二条原则的要求 ，纳税单位 的经济活动 以及会计核算过程是否依照真实性、需要性 、一致性、及时 性 、可 比性 、实 际成本 、配 比、谨慎 、清晰性 、权责发生 制、划分收益性支出与资本性支出和重要性等原则进行正确 的会计核算 ；企业的六大会计要素是否依法进行正确的会计 核算 ；企业的会计报告是否予以正确反映；等等。 二 、纳税计算是会计核算 的一