企业纳税会计实务 张寒梅主编.pdfVIP

第 1 页 第 一 章 　　 总 论 第一节　　　　纳税会计的概念 一 、纳 税 会 计 的产 生 和 发 展 纳税 会计 又称 税务会计 ，主 要是站在 不 同的角度 、依据 不 同 的判断标准而定义 的。 税 收是一个分配 范 畴 ， 同时也是 一个 历史 范畴 ，它 是人 类社 会 一定 发展 阶段 上 的产物 ，是 从原始社会 向奴隶 社会 过渡 阶段 ， 人 类 出现私 有制 以后 ，随着 国家 的产生 而产 生 的 。为 了计 算和 记 录 国家 的赋税 收入及 其财 政支 出，在奴 隶制 社会 就产 生 了 “官厅 会计 ”。据史书记载 ，我 国西周 时便把王室支 出与政府支 出分开 ， 同时实 行 收支分立 。收入 主要 是税 ，管理税 收 的专职 人 员称 “地 官 ”。管理 财政 支 出 的专 职人 员称 “天 官 ”，在 “天 官 ”之 下设 “司官 ”为计 官之长 ，主 管朝 廷财 政经 济 收支 的全面 核算 。当时 的 “官厅会 计 ” 由于税制 简单 、核 算 意识淡 薄 ，还仅 仅 是较 原始 的税 收会计 。随着 国家机 器 的不 断加 强 ， 国家职 能 的不 断扩大 ， 为 了满 足 国家不 断增 加 的开支 需要 ，税 法越 来越 完善 ，越 来越 复 杂 ，对 核算 的要 求也越来 越 高 。与此相 适应 ，产 生 了代表 国家 利 益 的税 收会计 ，并逐渐 发展成为一 门独立 的会计分支 。 征税 与纳税 是税 收 的两 个方 面 ，前者 是 以国家 为主 体 的征集 税 款 的行 为 ；后 者 则 是 这 种 行 为 的具 体 承 受 者 。在 征 税 的过 程 第 2 页 中，一方 面 国家税 务机 构 需要对 应征税 收进 行 核算 。另 一方 面 ， 纳税 人也 需要 对应 纳税 款进 行计 算 、核算 ，这 就产 生 了代表 纳税 人利 益 的纳税 会计 ，税 收会 计 与纳税 会计 是代 表 不 同的利益 主体 从不 同角度对 同一事物 的反 映 。 生产 力水平 的提 高 、税 种 的丰 富 、税 制 的不 断完善 为纳税会 计 的发展 提供 了条件 。随着 商 品经济 的不 断发 展 、新 的税制 的产 生 ，就 需要纳税人 更科 学 、更合 理地 筹划 、计 算应 纳税 款 ，重视 税法 税制 有关规 定对 企业纳税产 生 的影 响这就 使经 营管理者对纳 税会 计所 提供 的信 息提 出了更高 的要 求 。例 如 ，所 得税 的出现和 发展 ，就 促进 了纳税会 计 的发展 ，因为所 得税 的计 算依据涉及 企 业 的投 资 、筹划 ，涉及 企业 的生 产 、供应 、销 售等 各环 节 。 比较 科 学合理 的增 值税 的产 生和 不 断完善 ，也对纳税会 计 的发展 起 了 重要的推动作用。 会计 理论 和 实 践 的发展 ，是 纳税 会计 形成 和发 展 的前提 。从 历史 的角度看 ，纳税会 计 是 为 了适应 纳税 的需要 ，从财 务会 计 、 管理会计 中分 离 出来 并将会 计 的基本 理论 、方 法 同纳税 活动 相 结 合而 形成 的独 立 的会计 分支 。财 务会 计通 过从 审查 原始 凭证 开始 到编 制会 计报 表等 一整 套完 整 的方法 体 系 ，为 投 资者 、债权 人 、 宏 观 调 控 部 门等 提 供 有 关 会 计 信 息 ；管 理 会 计 则 通 过 科 学 的预 测 、决策 等方 法 ，预算 的编 制 、协调 和执 行情 况 的分析评价 方法 以及 成本 的计 算 、分析 方法 等 ，为企业加 强 内部经 营管理提 供会 计信 息 。纳税 会计 的形 成和 发展 都离 不开 上述 财务会计 、管理会 计的原则和方法 。 综上 所述 ，纳税会 计 是在财 务会 计 、管理会计 等其 他会 计分 支研 究成 果 的基础 上进 一步深化 、延 伸 ，为适 应纳税 的需要 而形 成 的具有 纳税 业务 特 点 的独 立会 计分 支 。与财 务会 计 、管理会计 （包括成本会计 ）并立构成会计学科 的三大分