纳税人税务会计 孙向坤主编.pdfVIP

第 1 页 第 一 篇 　　总 论 本篇主要介绍 了纳税人税务会计 的基本概 念和主要 内容。同时对税务会计与税收会计、财 务会计 的区别和联系作 了简单 的阐述 。为 了便 于读者 阅读和理解本书 ，第五节专 门对税收的 基础知识作 了介绍 。 第 3 页 第 一 章　　税 务会 计 概 述 第一节　　税务会计的基本概念与研究对象 一、什么是税务会计 一般认为 ，会计制度 改革之后 ，会计体系是 由财务会计、成 本会计、预算会计和管理会计 四个部分组成 的。税务会计是适 应我国社会主义市场经济 的需要，随着企业财务会计改革和税 制改革的推行应运而生，是从财务会计中分离出来的。 我 国税制改革 以前，国家实行统收统支 的财政体制，国营 企业实现的利润全部上交 国家财政 ，税收 占财政收入 的比重很 小。因此一直实行的是财务会计与税务会计合一的会计制度 。随 着我国税制改革 的逐步深入，一方面加强了税收作为 国家宏观 调控手段的作用 ；另一方面也使得企业关于税务资金 的核算变 得 日益复杂，税收资金 的核算常常贯穿于企业会计核算之 中。这 样 ，就十分有必要把企业关于税务资金 的核算从企业会计核算 中分离出来，建立相对独立的税务会计。 税务会计又称涉税会计 。国外的税务会计是 以实行会计准 则为前提而必然出现的。在西方国家，纳税主体税种是所得税， 第 4 页 所 以税务会计又称所得税会计 。同时，西方 国家 ，实行公认 的 会计准则 ，没有统一的会计制度 。企业会计核算 的具体 内容与 方法有很大 的灵活性 ，因而常会产生税法与企业会计对企业核 算 内容 的不 同认可 。为 了依法纳税 ，就有必要对企业会计 的核 算加 以调整 ，完成调整任务的会计 ，就是税务会计 。在我国，具 体地讲 ：税务会计就是 以货币为计量单位 ，以税务法规为准绳 ， 运用会计核算 的基本原理与方法 ，对企业 的税务资金运动进行 连续 、系统 、全面地核算与监督 ，以确保企业在税法规定 的范 围内，及时足额地上交税金 的一种管理活动 。 对于税务会计的基本概念 ，我们可 以从以下几方面来理解 ： 第一 ，税务会计是企业会计 的分支 ，关于企业会计核算 的 基本原理与方法 ，对它都是适用 的。它 的会计处理基础具有二 元性 ，它的核算必须 以税务法规为主 ，以各种会计制度为辅 。这 同时也说 明了它们两者受法律影响的程度不 同。税务会计严格 按照现行税法进行会计事务处理 。如果财务会计处理办法 同税 法规定在某些方面有 出入 ，应按税法规定计算纳税 ，不得有越 税法 的行为 。 第二 ，税务会计核算 的 目的具有双重性 。从税务机关方面 讲 ，要求企业必须 以税务法规为准绳 ，准确核算应交税金 ，以 保证 国家财政收入稳定增长 ，是加强税务管理的一种重要手段 。 同时，它还为建立新的征管模式，给税务征管人员、稽查人员， 特别是为税务代理人员提供 了翔实 的计税和 审核资料 ，有助于 税务代理事业 的发展 。从纳税人方面讲 ，它是如何更好地进行 税收筹划 ，合理地 、经济地交纳税金 。它也是企业一种重要 的 管理手段 。 第三 ，税务会计没有一套独立 的具体 的会计制度 。财务会 第 5 页 计制度按八个大行业划分，共十三个会计制度 。如交通运输企 业会计制度 ，旅游、饮食服务业会计制度等 。但是税务会计没 有单独 的会计制度 。因为税务资金是随着企业生产经营资金的 运动而产生 的，税务活动不能脱离开企业的生产经营活动而存 在 ，它完全可 以将税务法规与各行业会计制度结合起来进行核 算 。因此没有必要设计一套独立于其他会计之外的税务会计制 度 。 随着我国会计制度改革和税制改革 向纵深方 向发展，税务 会计 的作用会显得越来越重要。税务会计本身是融税务法规、会