内部会计控制制度设计 赵保卿主编.pdfVIP

第 一 章 　　总 论 内部控制 的发展主要经历了内部牵制 、内部控制制度 、内部控制结构和 内部 控制系统框架几个发展阶段 ，内部会计控制在 内部控制 的发展 中孕育和成长 。 这为我们认识 内部会计控制提供 了一条逻辑主线 ：一方面 内部控制包含 内部会 计控制 ；另一方面 ，内部会计控制在职能，地位 、内容上又与 内部控制存在差异。 目前 ，最权威 的内部控制定义 由美 国的 委 员会（ ）提 出，其 定义如 下：内部控 制是 一个 过程 ，受 企业董事会、管理 当局和其他 员工影 响，旨在保证财务报 告 的可靠性、经 营 的效果和效率 以及现行法规 的遵循 。这个定义将 内部控制 引入到公司治理范 畴，同时为 内部会计控制确定了 目标 ，因此 ，只有 明确 内部控制概念并结合公司 治理的构建才能全面理解 内部会计控制 。 第一节　　内部会计控制 的内涵 理解 内部会计控制的含义，首先应该明确界定它与 内部控制的区别和联系， 这是理论认识上的辩证唯物主义 ；其次，应该对 内部会计控制的根本性质、特点、 原则进行分析，这样才能对其含义有全面、完整的把握。 一、内部控制和 内部会计控制 （一 ）形 成 过 程 内部控制主要经历了四个发展阶段，它们分别是点对点控制、制度控制、系 统控制和公司治理控制 。 点对 点控制阶段 点对点控制也称 内部牵制，即通过人与人、人与部 门以及部 门之间的相互监 督和分工实现对财产、资源的保护，会计事项是最主要的控制 内容。 制度控制阶段 随着企业规模的扩大 ，内部牵制的范围扩展到企业的各个业务，形成了控制 的结构化、程序化 ，并将 内部控制划分为内部会计控制和 内部管理控制 。 系统控制阶段 系统控制也称 内部控制结构 ，是指将所有的内部控制制度协调起来，形成有 机 的系统 ，包括三个要素：控制环境、会计 系统和控制程序 。此 时，内部控制更加 重视环境和人等“软 因素 ”。 公司治理控制 公司治理控制也称 内部控制整体框架 ，是指将 内部控制系统作为公司治理 结构的重要部分 ，充分考虑企业利益相关者的需要 ，通过一系列过程实现会计信 息的可靠性、经营的效率性和法律法规的遵循性。主要 由五个要素构成 ：控制环 境、风 险评估、控制活动、信 息与沟通和监控 。 通过对 内部控制演变历程 的回顾可 以看 出，内部会计控制 的概念产生于制 度控制阶段 ，最早提出 “内部会计控制” 概 念的是 年美 国 《证券交易法》，其定义如下：证券发行人应设计并维护一套 能为下列 目标提供合理保证的内部会计控制系统： 交 易依据管理部 门的一般 和特殊授权执行； 交易的记录必须满足 国际会计准则 ）或其他适当标 准编制财务报表和落实资产责任的需要 ； 接触 资产必须经过管理部 门的一般 和特殊授权； 按适当时间间隔，将财产的账面记录与实物资产进行对 比，并对 差异采取适当的补救措施 。从这个定义 中可 以看 出，内部会计控制是 内部控制 在财产保护和会计信息质量方面的具体化，它们的差别很显著。 （二）内部控制与内部会计控制的关系 信息时代 的来临、资本和金融市场 的健康发展使利益相关者更加关注企业 经济信息，从而为市场参与主体提供决策依据 。在所有的信息中，准确真实的财 务和会计信息应用价值最高 ，而 内部会计控制是保证会计信息可靠性 的有效工 具 。一方面 ，内部会计控制设计必须按照企业 内部控制框架的结构和思想进行， 否则就是“无本之木 ”，脱离 了企业 的实 际需要；另一方面 ，内部会计控制要认识 到会计信息系统的特殊性 ，坚持共性与个性的辩证法 ，而不应盲 目 “克隆”企业 整体 的内部控制制度 。 曾经有一些管理学者们认为 内部会计控制 的定义过于狭窄，没有承担起应 有的责任 ，只是为审计人员提供解脱责任的工具而 已，如学者凯