税收理论探索 延宗周.pdfVIP

第 1 页 基 础 理 论 第 2 页 试论税收信用存在 的客观必然性 兼论减免税资金 的所有权性质 延宗周　　　　赵忠诚　　　　吴素贤 十一届三中全会 以来，国家运用减免税手段在促进经济发展 方面发挥 了积极的作用。但是，由于对减免税资金的所有权与使用 权缺乏深入 的理论研究，使减免税管理处于徘徊不前的状态，减免 税在发挥其积极作用 的同时，也存在资金损失浪费严重、导致分配 不公的问题。 传统观点认为，减免税是 国家将纳税人应当上缴 国家的税收 收入让度或折让给纳税人的一种政策措施 。这种对减免税的解释 忽略了减免税资金的所有权与使用权 。在我国减免税管理实践中， 使用权让度 的同时所有权也发生 了转移。所有权转移后，资金 的运 动有两种情况，一是作为一次性的使用发生 了资金沉淀；一是参与 了生产流通过程的资金循环和周转，引起 了资金 的增值 。减免税仅 仅是为了达到一定的政治或经济 目的而实施的一种手段，前一种 情况只有资金 的所有权发生转移，减免税 的政策 目的才能实现；后 一种情况只需资金 的使用权让度，所有权不发生转移，减免税 的 目 的也可达到。这样就使现行的减免税优惠政策包含了所有权转移 与不转移两种可能，并在所有权不发生转移的减免税 的基础上实 施税收信用。为 了弄清这一概念，我们把现行的减免税称为广义的 减免税；把使用权让度所有权发生转移的减免税称作狭义的减免 税；把使用权让度、所有权可 以不发生转移的减免税称作税收信 用。广义的减免税包括税收信用和狭义的减免税。 第 3 页 即：广义的减免税 ＝税收信用 狭义 的减免税 （所有权不变 ） （所有权转移 ） 税收信用这一概念并非凭空杜撰 ，有其存在的客观必然性 。 一、税收信用的存在是强化减免税资金使用效益的要求 长期以来 ，由于我们对减免税资金所有权的性质不明确 ，税款 一经减免，其所有权就 由企业不同的经济性质来决定，这种 由减免 税资金 的使用权决定其所有权 的现象不仅颠倒 了所有权与使用权 之间的关系，而且使减免税在事实上存在下述弊端： 形成 了不 公平的市场竞争 。享受减免税的企业成本低 ，留利多，市场竞争能 力强，在市场竞争中处于有利地位，使企业不能在 同等条件下展开 公平竞争，有的甚至出现了优汰劣胜的局面 。 建立在所有权转 移理论基础上 的减免税 资金核算办法不利于正确评价考核企业 的 经营成果 。现行财会制度规定，企业减免的流转税和地方税要并入 企业利润 ，从而增加 了企业 的主要经营成果考核指标 实现利 润和利润总额 ，使减免税资金作为企业 的经营成果反 映在企业财 务报表上 ，给正确评价和考核企业的经营成果带来了困难 ，助长了 某些企业 向减免税要经营成果的倾 向。 减免税资金所有权转移 后 ，部分减免税款违背减免税政策意图被直接用于消费领域 。减免 的流转税并入企业利润 ，征收所得税后增加了企业留利 ，减免的所 得税直接增加 了企业 留利 ，增加 的这部分企业 留利最终按照企业 留利 中积累与消费的分配 比例相应增加企业 的福利基金和奖励基 金 。在实行承包制的企业 ，由于减免税增加了企业的经营成果，使 承包人和职工收入等消费基金的分配数额 比例相应提高 。 由于 税款无偿减免 ，使要求减免税 的企业大量增加 ，有 的甚至 以假集 体、假校办、假 知青、假福利 的名义骗取减税 免税 。