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第二讲 成本管理的基本理论问题 一、成本概念的再认 识 二、成本的经济内容 三、成本的经济本质 四、成本的补偿 五、成本管理模式 夏成才:成本管理会计研究 一、成本概念的再认识 成本概念的理解可从三个方面进行，即理论成本、财务成本和管 理成本。 （一）理论成本——理论经济学中的成本概念 理论经济学中，成本属于商品经济的范畴，成本概念是价值 范畴中的一个概念。 1、马克思关于商品价值构成和成本概念的论述 “商品W的价值，用公式来表示是W=C+V+m。如果我们从这个 产品价值中减去剩余价值m，那么，在商品中剩下的，只是一个在生产要 素上耗费的资本价值C+V的等价物或补偿价值。”“商品价值的这个部分， 即补偿所耗费的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分——就是商 品的成本价格。” 夏成才:成本管理会计研究 （一）理论成本——理论经济学中的成本概念 由上述论述可以看出：一切财富的生产过程必然同时是物质 资料和劳动力的消耗过程，这种消耗具体表现为：所消耗的生产资料价 值和支付的劳动力报酬，简言之，消耗的是C+V。商品价值中的C和V有两 个共同的特点： 第一，它们都要消耗企业的资本价值（都是生产要素上耗费 的资本价值）； 第二，它们都要得到补偿。 正是这两个共性，将本来性质不同的C和V连接在一起，共同 构成成本范畴的基本内涵。C本来属于物化劳动的转移价值，V本来属于 必要活劳动创造的价值。C属于不变资本，V属于可变资本。 夏成才:成本管理会计研究 （一）理论成本——理论经济学中的成本概念 2、我们从理论经济学角度对成本的定义： 成本是指为了生产一定种类和数量的产品或提供某种劳务，在生产要 素上个别耗费的物化劳动C和生产者必要活劳动V的补偿价值。 对这一成本概念，应从以下四个方面加以理解： （1）成本是产品价值的组成部分，是产品价值中的C+V。 （2）成本是一种劳动耗费，即耗费的物化劳动和耗费的生产者必要活 劳动，这种劳动耗费又表现为一定量的资金耗费（或资本耗费）。 （3）成本对C+V的耗费是个别的，而不是社会平均的。 （4）成本是一种需要补偿的价值，一般而言，产品价值中，C+V是补偿 价值，m是可供分配的价值。 夏成才:成本管理会计研究 （一）理论成本——理论经济学中的成本概念 3、理论成本概念的三种主要观点 ①会计职称考试教材《成本会计》：产品成本是企业在生产 产品过程中已经耗费的、用货币表现的生产资料的价值和与相当于工资 的劳动者为自己劳动所创造的价值的总和。 ②《政治经济学辞典》：生产成本又称成本价格，是指由商 品生产过程中实际耗费的不变资本和可变资本所构成的价格。 ③历以宁《现代西方经济学概论》：成本是指生产活动中所 使用的生产要素的价格。 夏成才:成本管理会计研究 （二）财务成本——会计学中的成本概念 会计学中的成本概念有广义与狭义之分。 1、西方会计学中的成本概念 （1）一般概念 在西方成本会计中，人们一般讲成本理解为一种牺牲，这种 牺牲可以用支付的现金、转换的资产来衡量。 （2）成本与支出、费用、损失的联系与区别 未耗费成本 资产 资产负债表 成本 费用