电子商务中的税收问题.pdf

第十章 电子商务中的税收问题 董 皓* （摘录） （摘录） （（摘摘录录）） 本章内容全文载：李祖明主编：《电子商务法教程》（高等院校法学专业规划教 材），对外经济贸易大学出版社，2009年9月。如需引用，请查阅正式出版的书 本以获取准确页码。未经许可，任何网站不得转载本作品。 电子商务作为一种营利性的活动，自然要与税收征管发生关系。税收作为财 政收入的主要来源，不仅是政府履行职能的物质基础，也是国家宏观调控的重要 方式。而电子商务的出现和发展，在为经济提供新的增长点、为国家提供新的税 源的同时，也给税收征管带来新的挑战。如何确定纳税主体、征税对象、税收管 辖权等等问题，都需要在不断实践中予以总结。因此，和与电子商务相关的许多 其它法律问题类似，本章中的许多内容，无论是在理论层面还是实践中，都还处 于不断摸索和探讨中。 本章首先从税收基本要素的角度，分析了电子商务对传统税法的影响，然后 介绍了国际社会和国内学界对相关问题的探索性成果，最后介绍了我国目前与电 子商务有关的税收政策及未来的发展方向。在叙述这些内容的过程中，本章始终 以中国税法环境下的具体问题为核心。力求让读者既掌握对实际工作有价值的税 法知识，又认识到电子商务税收问题的复杂性、探索性，在应用和理论层面都有 一定的知识储备，为今后的工作打下基础。 * 董皓：法学博士，个人网站 http://www.BLawgD。 1 第一节 电子商务对税收政策的影响 从本质上看，电子商务只是一种贸易的手段，无论从事的是产品贸易、服务 贸易还是知识产权贸易，交易各方只不过是利用电子通讯、互联网、数据电文等 工具来达成其交换贸易客体的目的。因此，从长远来看，电子商务的交易各方所 享有的税收待遇不应与传统贸易的当事人有差别，否则就会使不同的社会经济主 体所承担的社会成本不一致，进而造成实质上的不平等。但是，电子商务手段的 虚拟性、参与主体的流动性以及无纸化操作的快捷性等特征，使建立在有形物质 的产品再生产基础上的传统税收制度遇到了许多困境，也大大增加了税收征管的 难度，从而对现行税法提出了重大的挑战。本节在介绍基本税法概念的同时，逐 一分析电子商务对税法主体、征税客体、税收征管等现存制度的影响，并与读者 一起对其中的部分问题作出解答。 通过本节的学习，读者应在掌握税法的各种基本概念的基础上，了解传统税 法制度在电子商务环境下所遇到的困境，并能够运用税法的基本原理，对其中的 一些问题提出自己的见解。 一、电子商务对税法主体的影响 （……隐去原文942字） （……隐去原文942字） （（…………隐隐去去原原文文994422字字）） （二）电子商务对税法主体制度的影响 1.对征管主体的影响 2 电子商务的远程跨境性、交易便捷性、场所虚拟性等特征，使原有的税收征 管主体制度面临挑战。在传统交易方式下，商品、服务的供应地往往就是经营者 所在地或消费者所在地，但在网络环境中，举办网络商业平台的企业注册地、其 服务其地址所在地以及在商业平台上从事交易的各交易主体所在大都不处于同 一地点。无论是国税机关还是地税机关，我国税收征管主体都是按地域作出分支 机构的设置的。在分税制体系下，不但营业税、消费税、增值税等各项流转税的 征收主体将发生冲突，就是在判断所得税的征收主体的时候，也可能出现困难。 此外，在互联网上的众多交易行为中，一大部分属于“服务”类别，这些服务的 发生地，如果不进行专门的法律解释，也很难被予以判定。这也直接导致了征税 主体不清晰的问题。 2.对纳税主体的影响 传统交易方式下，纳税主体都有具体的注册地、住所地或经营场所，税务机 关可以清晰地确定其管辖范围内的纳税人及其交易活动。但在互联网环境中，交 易双方如果不经过认证程序，将很难与现实生活中的地址发生对应关系，增加了 查找交易主体所在地的难度。许多电子商务行为，尤其是那些提供在线服务的电 子商务行为，其实是不需要固定的营业场所或设施的，任