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《医院会计制度》修订思考 2009年4月，国务院发布了《关于深化医疗卫 生体制改革的意见》，明确提出医药卫生体制改革的总 体目标和实现未来医疗体制、格局的基本“路线图”。 根据新医改方案的要求和服务公立医院改革的需要， 进一步完善公立医院的财务、会计管理制度，严格预 算管理，加强财务监管和运行监督，是医院会计制度 方面的要求。对应此变化，我国财政部于2011年1 月发布了包括《医院会计制度》在内的五项制度，对 我国医院的会计、财务及注册会计师审计问题提出了 一系列要求。此次出台的新医院会计制度为我国政府 会计改革捅开了 ”窗户纸”，开启了我国政府会计改革 之路，或将为其提供思路和积累经验，具有一定的研 究意义。 一、医院会计制度的修订 （一）医院会计制度修订的必然性我国现行的《医 院会计制度》发布于1998年，自1999年1月1日起 施行。现行《医院会计制度》发布该制度发布实施以 来，对于规范公立医院的会计行为发挥了积极作用。 但在这十年间，我国经济飞速发展，公共财政体制各 项政策逐步建立，医疗卫生体制改革也不断深化，十 年前制定的医院会计制度已难以满足新医改背景下推 进公立医院改革、加强公立医院财务和绩效管理的需 要，迫切需要统一的会计制度来解决系列问题，医院 会计制度的修订有其自身的必然性。（1）现行会计制 度本身存在弊端。首先，医院的会计核算基础欠妥。 目前医院的自由收入逐渐加大，而现行会计制度规定 部分采用权责发生制，这一界限比较模糊，很难公正、 合理地确定一个会计期间的收入与费用，收付实现制 使医院经常存在一个会计年度内收支项目不配比的情 况。其次，医院的会计基本政策不完善。特别是资产 方面，规定固定资产不计提折旧，按原值入账。这必 然导致虚夸资产，使一些已完全失去使用价值或早已 不存在的固定资产仍然留在账上，造成资产的实际价 值与账面价值严重背离，不符合会计的客观性原则和 谨慎性原则。再次，医院的会计核算与基本建设会计 核算无法纳入统一的核算系统。现行制度规定国家对 医院的基本建设投资的会计核算，按照国家有关规定 办理。这项规定使得医院内部形成两个会计主体，一 个核算医院活动，一个核算基本建设投资，违背了会 计核算要求反映会计主体的整体经济活动这一基本前 提。最后，医院的财务报告体系不完善。医院会计报 表欠缺现金流量表，作为经济活动规模巨大的医院， 有的每年现金流量多达10亿元以上，特别在医保程度 越来越高的情况下，医院会计报表体系中缺少了反映 医院现金及现金等价物变动情况的重要报表一一现金 流量表，使医院会计报表不能全面、真实反映医院的 经济活动，也会影响管理层的决策，难以建立绩效考 评体系。（2）医院会计环境发生变化。随着医院改革 的不断深入，医院出现一些新特点。医院财务活动日 趋复杂化，一方面吸纳社会资金进行自身建设和发展, 另一方面利用自有的资产进行对外投资或兴办经济实 体，医院与医院之间的兼并、联营也在不断发展，其 内容已远远超出了医院财务会计制度规定的范围；医 院资金来源渠道日趋多元化，银行贷款、经济集团投 资或融资租赁等现代筹资方式已广泛被各级医疗机构 采用；医院管理日趋规范化、科学化、信息化。（3） 新的政府收支分类改革的要求。2006年2月10日， 财政部发布了《政府收支分类改革方案》（以下简称《方 案》），经国务院同意，从2007年1月1日起在全国范 围内统一执行。《方案》特别指出：”要对现行制度进 行清理，及时修改行政事业单位财务制度以及税收、 国库、财政总预算、行政事业单位会计制度”。政府收 支分类改革为现行医院会计制度的修订和完善提供了 良好的契机。 （二）医院会计制度修订的亮点 这次医院会计制 度是在2009年8月和2010年7月两次发布《医院会 计制度（征求意见稿）》的基础上，经过近2年时间的 讨论并充分听取各方意见之后，最终形成的。新的会 计制度强调医院的公益性、实用性和应用性，出现不 少亮点。（1）会计核算基础方面，权责发生制应用程 度大大提升。财政部把“医院会计采用权责发生制基 础”写进了制度中。增加了 “长期待摊费用”，合理分 摊应由本年和以后年度分摊的开办费、经营租赁方式 租入固定资产发生的改良支出等，对费用进行了合理 的配比。解决了医院会计核算中收入费用等不配比的 情况。（2）会计政策方面，特别是会计科目设置和业 务处理方面，实用性更强。增加了 “短期投资”、“长 期投资”、“应付票据”等科目，实际上说明有关部门 认可医院的投资行为和票据融资行为，认为其在财务 核算上应作为独立经济核算单位。解决了目前医院发 生此类业务而各行处理，无统一规定的混乱状态。增 加了 “累计折旧”科目，取消了 “修购基金”科目， 使得固定资产能按使用价值的转移而结转，反映固定 资产的实际价值，合