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论我国生态税收体系的构建 1．1．2研究意义 研究构建我国生态税收体系的意义主要有如下三点： (1)优化资源配置，调节环境污染行为。通过征收生态税，使得造成环境污染 者和资源使用者承担其排放污染量与资源补偿等量的税收，从而矫正市场机制的 缺陷，把环境污染的外部不经济内在化，使企业承担环境污染造成的外部成本， 从而将环境核算纳入经济核算，使环境资源得到优化配置。 (2)增强公民的环境保护意识。本文想达到的另一意义是提高人们保护生态与 环境的意识。因为在市场经济体制中生态税收是最有效的手段之一，其中通过对 资源开采、环境污染的征税，将直接影响纳税人的切身利益，使其意识到改变自 身行为方式的必要。 (3)提供一种保护我国生态环境的新思路，为生态补偿提供稳定的资金来源。 长期以来，我国政府治理污染，与其说存在技术性难题，倒不如说是资金困难。 生产者不愿投资于防污设施，却肆意将污染物排向大气、河流，治理污染的任务 主要落在环保部门身上，而单纯依靠财政拨款又难以满足需要。【3】笔者希望通过本 文研究表明，征收生态税，将税款作为专项资金，可以较好的弥补财政拨款的不 足，从而为筹集更多的资金进行综合治理环境污染，提供新的途径和思路。 1．2国内外研究综述 1．2．1国外研究进展 国外的研究从基础理论到应用理论，再到税收实践，己形成基本框架。1910 年著名经济学家马歇尔在其著作《经济学原理》中首次提出外部性问题，为生态 税收理论的产生提供了直接的理论准备， 但没有给出一个将外部成本内部化的有 效方澍41在马歇尔外部性理论的基础上，1920年英国经济学家庇古在《福利经济 学原理》一书中，首先分析了私人净产出与社会净产出之间的差异，指出污染者 需要负担与其污染排放量相当的税收，后人称之为庇古税。【5】庇古税理论成为后人 通过税收手段解决外部性问题的重要理论依据。第二次世界大战后，随着经济的 发展，西方工业化国家的环境问题日益严重，引起了更多的经济学家对生态环境 问题的研究，保莫和欧兹提出环境与价格标准程序法(1971)，巴罗提出了逐步控制 2 第1章绪论 法(1979)【6】在税收方面，生态税制及相关问题逐渐成为研究热点。80年代，哈维·罗 森在《财政学》一书中提出，伴随经济发展而出现的环境污染，必须由政府进行 干预。之后，出现了科斯定理，科斯定理认为，市场中权利边界界定不清是外部 性产生的根本原因，也是导致资源市场价格严重扭曲的根本原因。 当代，国外对生态税的理论研究主要体现以下两个方面：一是提出了关于次 优状态下生态税收的应用理论研究阴二是生态税应用中的“双重红利”与“税收中 性”研究。 1．2．2国内研究进展 我国税收理论界近年来也开始对生态税收进行相关的探讨。研究集中在针对 我国实施生态税收以解决我国恶化的环境问题做了不同程度分析，主要是从环境 保护和税制改革的角度对我国现行税制进行评价，分析其存在问题，提出相应的 政策建议，比较有代表性的是王金南(1994)和计金标(2000)的研究成果。【8】目前国 内在讨论生态税问题上主要存在着三种观点：一是从庇古的污染税理论出发并有 所拓展，认为生态税应将计税范围扩大到对污染和资源课征，通过税种的增设和 新税种的设计以实现经济、生态与社会的协调发展；二是主要解决环境问题首先 要考虑其背后的制度和政策，通过经济上市场化，政治上的高效化，进行根本治 理；三是主张实施收入筹集型生态税收，其主要目标是可以为我国的生态保护及 污染治理、技术创新提供资金支持。 在税收实践中，国内研究指出，生态税收应该包括一般生态税、直接污染税 和污染产品税。其中，一般生态税是基于收入的生态税，其目的是筹集环境保护 资金，它根据“受益者付费原则”对所有环境保护的受益者进行征税，即凡缴纳增值 税、消费税和营业税这“三税”的单位和个人，都是一般生态税的纳税人。直接污染 税则以“污染者付费”为征收原则，计税依据是污染物排放量。由于目前主要排放污 染物都实行了排污收费制度，因此考虑将排污费中的二氧化硫和氮氧化物的收费 改为征税。以“使用者付费”为原则的污染产品税征收对象是煤炭、燃油等潜在污染 产品，可细化为燃料生态税、特种产品污染税等。 与西方国家相比，我国生态税制研究在理论体系和实践上都尚不成熟，仍处 于起步阶段，生态税收体系的构建和