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税式支出影响纳税人雇用劳动力效应研究 ［摘要］当我国正处在国际经济危机冲击和国内经济结构 调整的内外夹击之际，劳动力的供需矛盾日益突出。严峻的 就业形势和沉重的就业压力已事关中国社会的稳定和经济 的发展。如何能积极有效地发挥税收作为国家收入分配的重 要经济手段和宏观调控的重要经济杠杆的积极效应，激励纳 税人增加雇用劳动力需求，也就成为政府与学术界关注和研 究的重要课题。文章从动态角度进行了模型分析，对税式支 出影响纳税人雇用劳动力的效应进行了结构性的剖析，并提 出了相关政策建议，旨在为未来政府的税式支出行为能更好 地激励纳税人雇用劳动力提供理论基础和实证依据。 ［关键词］税式支出；影响；雇用；劳动力 ［中图分类号JF812. 42 ［文献标识码］A ［文章编号］ 1673-0461 (2013) 02-0069-06 目前，我国正处在国际经济危机冲击和国内经济结构调 整的内外夹击之中，劳动力的供需矛盾日益突出。严峻的就 业形势和沉重的就业压力已成为事关中国社会稳定和经济 发展的“肿瘤”。如何能积极有效地增加劳动力需求，促进 社会就业一一防止“肿瘤，，癌变，也就成了中国政府的一项 战略任务。而稅收作为国家收入分配的重要经济手段和宏观 调控的重要经济杠杆，自然也被赋予了促进社会就业，增加 劳动力需求的使命。由于劳动力需求的主体一一企业即纳税 人的追逐目标是利润最大化。因此，纳税人非常关心由于雇 用劳动力数量的变化对其总成本的影响。如果纳税人增加劳 动力需求，能够使其获得更多的利润或额外的收益，纳税人 就会增加劳动力的雇用。反之，如果增加劳动力雇用使纳税 人的利润减少或无法产生额外的收益，纳税人就会维持现有 劳动力需求水平，甚至减少劳动力需求，以降低成本，增加 利润。一般而言，政府的减税政策能够通过刺激总供给与总 需求，发挥激励纳税人雇用劳动力的效应；反之，政府的增 税政策则会产生削弱纳税人雇用劳动力的效应。但是，我们 进一步深入分析纳税人的结构因素，就会发现即使在政府实 行减税的税式支出政策时，由于稅式支出的对象不同，而会 相应地产生不同的政策效应。 二、文献综述 关于税收政策对纳税人雇用劳动力的影响，国内外的学 者都进行过大量的研究与分析。 （一）国外税式支出影响纳税人雇用劳动力的研究文献 综述 国外学者对于税式支出影响纳税人雇用劳动力的研究 主要集中在三个方面：一是探讨较高的税负水平是否会导致 经济增长速度降低并削弱纳稅人雇用劳动力的意愿；二是探 讨对劳动征税的税收负担如果是由雇主承担，则税收‘楔 子”的大小是否会对雇主(纳税人)雇用劳动力的行为产生 影响；三是探讨如何通过税制改革和完善税式支出政策来实 现经济增长与激励纳稅人雇用劳动力的目标。 Daveri and Tabellini (2000) [1]认为，在西方许多 发达国家，失业增加，经济下滑的一个重要原因就是劳动力 成本上涨过快，而产生这一现象的“导火索”就是税收“楔 子”过大，对纳税人雇用劳动力产生了消极影响。Koskela (2002) [2]研究认为，提高资本税率并降低劳动税率，会 促使雇主选择以劳动替代资本。他们指出，这种税式支出将 降低生产的边际成本，增加生产的产出，增大雇用劳动力的 需求量。Alex Easson (2003) [3]认为，政府可以向高失业 地区的投资提供税式支出刺激纳税人雇用劳动力，也可以将 稅式支出直接与纳税人吸纳劳动力就业挂钩，把提供一定数 额的新就业岗位作为享受税式支出的条件。Howell H. Zee (2005) [4]在《个人所得税改革：概念、问题及各国比较》 中认为所得税不可避免地影响个人的行为，而且具有双重效 应，即稅收会减少纳稅人雇用劳动力的愿望，使劳动力更多 地消费休闲；税收也会使劳动力感觉到贫穷而更多地工作。 这两种效应可能相互抵消，因此导致了劳动力的就业工资弹 性很小，但这并不意味着计量税收效率成本的替代效应本身 很小，税收替代效应还可能很大。Kosi Tanja (2006) [5] 实证考察了欧盟国家劳动税收与劳动力市场之间的关系，并 着重研究新欧盟成员国就业的变化情况。他们运用OLS回归 方法，分析了税收楔子对就业和失业率的影响。研究认为， 在欧盟国家税收对失业产生的影响较弱，但进一步研究发 现，稅收楔子对整个欧盟国家的就业增长具有负面影响，而 且欧盟转型国家的劳动税对就业增长的负面影响大于其他 欧盟国家。 （二）国内税式支出影响纳税人雇用劳动力的研究文献 综述 改革开放以后，随着我国就业形势的日益严峻，许多学 者开始从不同角度关注就业问题，并形成了大量的研究成 果，主要集中在以下三个方面：一是加强政府在促进企业增 加劳动力需求中的作用；二是激励纳税人雇用劳动力的税收 政策取向；三是税式支出政策对纳税人雇