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新会计准则下企业纳税筹划探究 中图分类号：F812文献标识：A文章编号： 1009-4202(2013)07-000-02 摘要在我国，企业的会计核算和税收处理遵循不同的 原则，进行纳税调整是税收法规和会计准则相互分离的必然 结果。本文通过对比新会计准则下公允价值计量与税收制度 的规定，简要分析了新会计准则对纳稅调整的具体影响，从 如何缩小企业所得税税基、如何尽量适用较低的企业所得税 稅率两个方面，就新企业所得税法下企业进行合理纳税筹划 方式提出相应的对策和建议。 关键词新会计准则纳税筹划所得税税前扣除 纳税筹划是指纳稅人依据所涉及的现行稅法及相关法 规，遵循税收国际惯例，在遵守稅法的前提下，根据税法中 的允许、不允许以及非不允许的项目、内容等，对企业的组 建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于 实现企业财务目标的谋划、对策与安排。 一、概述 新《会计准则》对成本费用的确认、收入实现的确认、 资产的计价等规定有多种会计处理方法可供选择。不同的会 计处理方法对各期的成本费用、收入都会产生影响，进而影 响应交所得税的数额，而且这种选择大部分在税法上都予以 认可，这就为企业在会计核算中进行税务筹划提供了可能。 因此，从税务筹划的角度选择合理的会计处理方法具有一定 的意义。企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则， 服务于不同的目的。在我国，会计的确认、计量、报告应当 遵循企业会计准则的规定，目的在于真实、完整地反映企 业的财务状况、经营成果和现金流量等，为投资者、债权人 及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息。税法则是 以课稅为目的，根据国家有关税收法律、法规的规定，确定 一定时期内纳税人应缴纳的税额。税收法规和会计准则规定 相互分离，不完全一致，企业会计核算和税收处理依照不同 的规定，进行纳税调整就成为必然结果。 二、新会计准则与税法的差异 新会计准则规定，具有商业实质且公允价值能够可靠计 量的非货币性资产交换以公允价值计价。采用公允价值计量 换入资产的会计处理的实质是：由于不确认收到补价所包含 的收益或损失。在将换出资产的公允价值与其账面价值之间 的差额计入损益的同时，也就是将换出资产的转让收益计入 了换入资产的成本。按照相关税法的规定。以非货币性资产 换取其他非货币性资产。实际上是一种有偿出让资产的行 为，只不过换取的不是货币，而是货物或其他经济利益。应 将非货币性资产交换分解为出售或转让持有的非货币性资 产和购置新的非货币性资产两项经济业务进行税务处理，分 别计算缴纳相应的流转税和所得税。具体来说，非货币性资 产交换双方在交易时。作视同销售处理。按照换出资产的公 允价值（计税价格）与计税成本之间的差额计算转让过程中 的所得或损失。并且，稅法规定，在交换过程中涉及到的相 关税费，可抵减应纳稅所得额。因此，应纳稅所得额二换出 资产的公允价值-换出资产的计税成本-相关税费。两者存在 差异的原因在于换出资产的账面成本与计税成本可能不一 致。企业发生非货币性资产交换时。会计处理是按公允价值 与账面成本确认损益；而税法是按公允价值和计税成本的差 额计算应纳税所得额，当换出资产的账面成本与计税成本不 一致时，两者之间的差额应该根据实际情况进行调整。新准 则规定，不同时满足具有商业实质及公允价值能够可靠计量 这两个条件的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值计 量且不确认当期损益。在这种情况下，会计与税法差异较大。 按稅法规定，换出资产需先按出售或转让原有资产计算损 益，并以换出资产的账面价值对换入资产计价。但在换出资 产时，换出资产方会计上未产生损益，两者之间的差额应按 税法确认的标准调整应纳税所得额。 三、企业纳税筹划方法 1、长期股权投资核算方法所得税纳税筹划 根据新《会计准则》规定，长期投资的核算方法有成本 法和权益法两种。企业在对外投资时，可根据目标企业的财 务状况，制定不同的投资额方案，从而确定长期股权投资的 核算方法。被投资企业的亏损状况。通常情况下，尽管权益 法和成本法的应纳所得税总额相同，但在被投资企业亏损的 情况下，选用权益法可利用盈亏抵补的税收优惠，以被投资 企业亏损冲减投资企业利润，从而递延所得稅，获得这部分 资金的时间价值。被投资企业的股利分配政策。股利分配政 策决定了被投资企业如何分红，以何种方式发放股利，投资 企业何时收到现金股利等。采用成本法，投资企业的投资收 益已实现但未分回投资之前，不作账务处理，也就不需要计 入所得税的计税基数。采用权益法，无论投资收益是否分回, 都要作账务处理，计算缴纳所得税。因此，被投资企业是否 每年度都分配股利，也影响着投资企业的会计选择。在被投 资企业资本中的比例因素。我国会计制度规定：投资企业对 被投资单位具有共同控制或重大影响时，采用权益法核算； 对被投