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浅议事业单位财务信息质量成本和管理 摘要：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全 和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败, 提高公共服务的效率和效果是事业单位内部控制的目标。为 此，财务信息必须符合一定的质量要求，才能保证事业单位 内部控制目标的实现。本文对事业财务信息质量成本内涵和 特殊性进行了概括，并论述了其构成、估计及管理。 关键词：事业单位财务信息质量成本财务估计成本 管理 随着事业单位分类改革的推进，《事业单位会计准则》 和《行政事业单位内部控制规范（试行）》的相继实施，财 务财务信息的编报情况成为事业单位内部控制风险评估的 重要方面，事业单位也需要逐步关注财务信息质量成本。高 质量的财务信息可以使事业单位总结出经济运行的规律，把 握机遇，但同时加工也需要耗费大量的智力资源，推高了财 务信息质量的成本，而无用的财务信息质量低下，虽然其成 非但不会给事业单位及财务信息使用者带来收益, 反而会造成决策的失误。因此提高事业单位财务信息质量, 并对事业单位财务信息质量成本估计并加以管理，对于提升 事业单位公共服务的效率和效果有积极的作用O 一、事业单位财务信息质量成本界定 （一） 事业单位财务信息质量成本的内涵及其质量标准 1、 质量成本 20世纪50年代初，美国通用电气公司质量管理专家A.V. 菲根鲍姆首先明确提出质量成本的概念。根据国际标准 （ISO）的规定，质量成本是将产品质量保持在规定的质量 水平上所需的有关费用。它是企业生产总成本的一个组成部 分。质量成本由两部分构成，即运行质量成本和外部质量保 证本。 2、 事业单位财务信息质量成本 所谓事业单位财务信息质量成本，是指事业单位为出具 符合相应质量标准的财务报告及财务信息所发生的费用和 因达不到使用者要求的标准而进行再加工的费用之和。 3、 事业单位财务信息质量标准 《事业单位会计准则》对事业单位财务信息质量提出明 确的质量标准要求，包括财务信息真实可靠、全面、及时、 可比、相关和明晰。 （二） 事业单位财务信息质量成本的构成 从事业单位财务信息的生产、审核、传递、使用的全过 程来看，财务信息质量成本构成可分为控制成本、审计成本、 舞弊成本以及再加工成本四部分。 1、控制成本 控制成本主要指事业单位为保证其财务信息符合事业 单位财务准则的质量要求而在财务核算、稽核、人员培训、 财务电算化等方面所发生的费用。主要包括事业单位用于财 务核算、内部控制制度建立健全及运行的费用；用于提高财 务人员的业务能力和职业道德的的继续教育、培训费用和财 务电算化、财务软件等方面的费用。 2、 审计成本 审计成本是指为事业单位为确保财务信息符合质量标 准而对财务信息在报送给使用者前所进行的质量检查活动 所发生的、由事业单位承担的费用。主要是支付社会中介机 构的咨询和审计费用。 3、 舞弊成本 舞弊成本是指事业单位在对受其控制的范围内的经济 业务审计时，因未能按一定质量标准进行这些活动而遭受的 损失。主要包括因舞弊行为被相关部门发现并要求整改过程 中所增加的各类费用以及因舞弊造成的资产流失的损失。 （三）事业单位财务信息质量成本的特殊性 事业单位财务信息质量成本与一般产品质量在很多方 面具有共性，但由于财务信息本身具有不同于一般产品的特 殊性，使得它在质量成本方面存在以下特点： 1、智力成本的密集性 事业单位财务信息产品从初生产、再生产到传递给使用 者，每一个环节上都凝结了财务信息生产者和财务软件开发 人员大量的知识和智能，因此为了保证财务信息产品的质量 而产生的财务信息质量成本，也必然是大量脑力劳动的耗 费。 2、舞弊损失的主观性 在现代的经济体制中，遵纪、诚信、守约等应有的市场 交易观念和规则尚未能提升为普遍的社会理念，追求物质利 益的本能使得采取利己的行为，因此财务信息造假乃至欺诈 成为一种较为普遍的社会顽疾。事业单位也会出现此类问 题，表现在私设‘小金库”，骗取、套取、挪用、挤占财政 资金，违规招投标等方面，这些都是因人为主观造成的，可 见这种主观性的舞弊损失自然而然的加大了财务信息质量 6^1 本。 3、标准的非量化性 质量成本往往与一定的质量标准有关，质量标准不同， 质量成本也可能不同。一般意义的产品质量标准大多采用定 量方式，如世界上现行通用的质量标准体系，就用各种数量 指标明确规定了各种不同产品应达到的质量标准，但是对于 事业单位财务信息而言，单位规模和业务不同，财务信息也 就不同。财务信息是智力产品，使用者范围广、人数多，各 方面进行决策所需要的内容也不相同，因此财务信息质量标 准一般只能采用诸如真实、完整、相关、可比等非量化指标。 二、事业单位财务信息质量成本的估计 鉴于财务信息质量成本的特殊性，无法对其进行准确的 计量，因此只能对财务信息质量成本进行