合理构建作业成本法核算体系的探讨及对策.docVIP

合理构建作业成本法核算体系的探讨及对 朿 ［论文关键词］作业成本法核算体系传统方法 ［论文摘要］随着我国经济的发展以及社会信息化的不 断深入，传统的成本核算方法已经无法满足成本会计的要求， 其缺点不断凸显。因此，对成本核算方法的革新变得迫在眉 睫。作为一种能够更加准确客观的成本计算方法——作业 成本法，它的应用已成为大势所趋，因而，本文从作业成本法 与传统成本核算方法的对比入手，具体阐述了作业成本法核 算体系的构建。 众所周知，传统的成本核算方法受各方面因素的影响己 经不能够适应经济的发展要求，它不能够为企业管理者更为 准确地提供成本信息，影响管理者的经营决策。在激烈的市 场竞争环境下，企业要想立于不败之地，就必须加强成本核 算，提高成本核算的准确性，增强企业的市场竞争力。因此， 革新企业的成本核算方法己是势在必行。作业成本法作为 一种能够比较准确客观的对成本进行有效核算的方法，它克 服了传统成本核算方法的缺点，把成本的分配与促使成本产 生的原因联系起来，按成本产生的原因进行成本汇总和分配， 使得各项间接费用的分配更加准确，成本可追溯性大大提 高，为企业的决策提供了更为客观有效的成本信息。我们从 作业成本法的基本内涵入手，在分析作业成本法与传统成本 核算方法的基础上，阐述了构建作业成本法的必要性、原则、 构建程序等一系列关于如何构建作业成本法的举措。 一、作业成本法的含义及其与传统成本法的区别 作业成本法含义 作业(Act ivity)是指企业在产品制造和提供服务的过 程中一切经济活动。作业成本法(Act ivity一Base dCosting,缩写ABC),又称为基于作业的成本计算法，是一种 通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对 象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管 理方法。它从根本上来说是一种间接成本分配方法，它以作 业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到 作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本 分配到产品与服务。与传统的按照生产工时、定额工时、 机器工时、直接人工费等比例分配间接成本的方法相比，采 用作业成本法无疑能够提供更为精确的成本信息。它是20 世纪80年代在美国、英国、日本等西方发达国家兴起的一 种新的成本管理方法。这种方法和作业管理(Acti vity- Based Management，简称 ABM)、准时生产(JustlnT ime，简 称 JIT)、全面质量管理(To talQuality Management，简称 TQM)等新的管理哲学和管理方法日益融为一体，适应现代市 场经济环境和科技环境巨大变迁的需要。作业成本法的实 施，对于把市场机制引入企业内部，加强企业内部责任制，制 定正确的价格策略和竞争策略，加强企业战略管理，具有重 要的实用价值。 作业成本法与传统成本法的区别 关注的重点:传统成本法关注成本;作业成本法关注 作业。传统的成本管理法通常不会区分企业为吸引、留住 不同客户所耗费的成本，分析的结果一般都是大客户的收益 贡献率高，小客户的收益贡献率低。其实，企业为不同客户 所耗费的成本有很大的区别。有些客户交易量大，需求量平 稳，对产品及服务的要求并不高，这些客户的成本很低;而有 些客户交易量虽然大，但需求量波动大，对产品及服务要求 苛刻，经常会有投诉，企业需要投入大量人力与物力对该类 客户进行销售与服务工作，这些客户的成本就很高。实施了 作业成本管理法之后，市场部门就能够作出相应的决策：对 收益贡献率高的客户可以适当增加成本去争取、维护，对于 收益贡献率低的客户可以进行适当的取舍，或是改变工作方 式、降低成本，使该类客户的收益贡献率达到应有的水平。 职责的划分:传统成本法一般以部门(或生产线)作 为责任中心，以该部门可控成本作为对象;作业成本法以作 业及相关作业形成的价值链来划分职责，以价值链作为责任 控制单元，而价值链是超越部门界限的。 控制标准的选择：传统成本法以企业现实可能达到 的水平作为控制标准，而且这一标准是相对稳定的，是企业 现实可能达到的，而不是最高水平的标准；作业成本法以实 际作业能力(不考虑现实的低效率和技术故障、次、废品、 非正常停工等因素的情况下，可能达到的最高产出水平)成 本，亦即最优或理想成本作为控制标准。 考核对象的确定，奖惩兑现的方式:传统成本法以是 否达到该标准及达到该标准的程度作为考核依据，对部门和 相关责任人兑现奖惩；作业成本法以不断消除浪费所取得的 成果和接近最优标准的程度作为业绩，实现的业绩可以用财 务指标，也可用非财务指标衡量，对作业链中各种作业的执 行者，S卩“团队”(不是“某一部门和某一责任人”)实施奖 惩。 对待非增值成本的态度：传统成本法忽视非增值成 本；作业成本法高度重视非增值成本