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内外税收政策主动空间的比较研究 【摘要】本文从政府角度出发，通过税收主动空间的 国际比较，指出中国现行税制存在的一些问题，以期为我 国税收法律制度改革提供一些借鉴。 税收政策作为政府管理的重要工具之一，具有极强的 导向作用。税收空间是征纳双方博弈均衡的结果，包括主 动空间和被动空间。其中主动空间是国家为推动特定产业、 特定区域经济的发展，在公平税负、税收中性的一般原则 下渗透的政策弹性及税收优惠，更具有导向作用。 一、问题的提出 经济全球化、区域化进程加快了跨国公司的国际流动 提升了中国对国际经济的参与度和依存度。至XX年5月 底，全国共批准外商投资企业568601家，实际使用外资金 额亿美元（信息来源：商务部外资司）。然而，据商务部外 资司调查数据显示，在中国的外商投资企业有55%处于亏 损状态，全国50多万家外资企业，每年亏损金额为1200 亿元以上。这种强烈的反差现象促使我们反思跨国公司的 投资动机。跨国公司在严重亏损的情况下却不断追加投资， 可能有两种情况：一是实行市场渗透战略，尽管中国市场 目前购买力和整体环境并不是很理想，但跨国公司从其全 球战略出发，尽其所能抢先占领中国市场，以期将来获得 可观的回报；二是这为跨国公司利用中国政府所给与的政 策空间，通过各种技术手段，进行税收筹划的结果。如果 第二种情况居多，就应认真审视中国政府主动提供的税收 空间，并将与其他国家政府提供的税收空间进行对比，结 合我国的实际情况，进一步完善我国现行税制以求调整税 收空间中存在的问题。 、税收政策主动空间比较 市场经济是法治经济，法治精神的精髓之一是“义务 与权利对等”。纳税人作为税收法律关系的主体，除了依法 纳税外，还有依法享受国家税收优惠、进行税收筹划的权 利。纳税人的税收筹划是在一定的空间范围下进行的。从 立法的角度看，纳税人可以利用的空间有主动空间和被动 空间之分。主动空间是国家为推动特定产业、特定区域经 济的发展，在公平税负、税收中性的一般原则下渗透的政 策弹性及税收优惠。同时，作为纳税无偿给付的一方，纳 税人必然会不断地发现和利用税法的不完善之处，以实现 自身利益最大化，而税法的完善又在一定程度上滞后于税 收实务。由于税法本身的缺陷和时间上的滞后性所产生的 漏洞空间，需要立法者被动地随着税收实务的变化加以完 善和补漏，这样的空间可以称之为税收政策的被动空间。 结合我国税收法律制度改革，笔者选择各个国家均有 的主体税种，以区域性优惠、产业性优惠以及投资优惠政 策为对象进行较为详尽的比对。 （一）区域性主动空间比较 中国现行优惠区域主要包括特定地区和西部地区。对 特定地区的优惠主要是对在经济特区、经济技术开发区、 上海浦东新区以及经济技术开放区、经济特区、经济技术 开发区所在城市的老市区开办的外商投资企业在符合一定 的标准时给与的优惠。如：设在经济特区的外商投资企业， 设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15 %的 税率征收企业所得税；设在沿海经济开放区和经济特区、 经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业， 减按24%的税率征收企业所得税；内资企业属于国务院批 准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，可减按15% 的税率征收企业所得税。对西部地区的税收优惠主要是对 设在四川、贵州、云南、陕西等13个省、市、区的国家鼓 励类产业的内外资企业，在XX年至XX年期间，减按15% 的税率征收企业所得税。 在国际上，为鼓励或帮助特定区域发展，各个发达国 家也给与企业一定的税收优惠政策，如：美国1 993年政府 拨款25亿美元用于税收优惠补贴。康涅狄格州对向贫困地 区投资的企业减免五年所得税，再投资继续享受减免五年 所得税优惠；法国对发展区域内新建企业或公司大约减了 80%的税收。1 984年在老工业区新建公司或企业免征地方 税、公司税和所得税3年，期满后仍享受减半征收待遇。 在洛林、诺尔加莱重点改革区设立“无税特区”，3年内免 征企业地方税、公司税、所得税、劳工税及其它社会杂税 和分摊；而德国对落后地区企业给予地方税减免，对特别 开发区新办企业采取加速折旧的优惠政策。 这些优惠政策，不仅体现了政府发展经济的基本理念 还引导着资本的流向。通过几年的实践，这些地方的招商 引资以及经济发展所取得的绩效众所瞩目。同时，这些税 收优惠政策对企业进行税收筹划也提供了巨大的空间。 （二）产业性主动空间的比较 高新技术产业的发展促使经济运行越来越呈现出一些 新的特征，企业制度、企业组织结构等出现了前所未有的 变化，而这些变化又进一步推进了产业结构的优化升级， 带来了经济的普遍增长。 1.为了发展高新技术产业，我国给与的主要优惠 (1)内资高新技术企业享受定期减免企业所得税， 减免期满后对设立在高新技术开发区的高新企业才享受15%