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大型商场促销活动的税务筹划 ［摘要］大型商场的商品种类繁多，在销售利润较低， 竞争激烈的条件下，克服了以前案例的缺点，在修订的增 值税暂行条例实施细则和企业所得税法的前提下，讨论了 在更一般情况下，大型商场在折扣销售、销售加赠品以及 买商品返还现金三种促销方式方案中，无论纳税人的销售 优惠是多少，销售利润率为多少，折扣销售均是最优的选 择，返还现金是最次的。 ［关键词］税收筹划商场促销活动 在现代的卖方市场条件下，大部分的商品供过于求的 前提下，为了竞争，各商家使出浑身解数，当然，促销活 动是一个很好用的招数，并且有愈演愈烈的态势，以至于 我们经常看到商家提供诸如打折、买一送一、满200送50 等等各种优惠条件的促销。为了达到促销的成本效益原则， 考虑这些方案的综合影响是选择促销方案的有效手段。目 前商品的促销活动更多体现在大型商场中，根据新修订的 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，商场年应税 销售额在80万元上的应为一般纳税人，大型商场在一般情 况下符合该条件，因此文章在一般纳税人的框架下就几种 常见的促销手段进行分别讨论，大型商场的促销中不仅是 增值税，还涉及到所得税等问题，因此文章中根据一项促 销销售行为的总税负影响即自由现金流量来判断何种促销 方案应为较佳选择。 一、促销的常见形式及税收规定 打折销售 打折销售指的是商品在销售时直接按一定折扣销售或 是满一定金额一定折扣进行销售。此种促销活动，现行税 法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明 的，可按折扣后的金额作为销售额计算增值税；如果将折 扣额另开发票，则无论其在财务上如何处理，均不得从销 售中扣减折扣。当然，前者税负较低，大多商场均采用前 者。 销售加赠品 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的 通知》（国税函[XX]87 5号）规定：企业以买一赠一等方 式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金 额按各项商品公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 赠品应视同销售行为缴纳增值税，并根据国税函[XX ]629 号，个人取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个 人所得税。赠品所得为实物的，应以《中华人民共和国个 人所得税法实施条例》第十条规定的方法确定应纳税所得 额，计算缴纳个人所得税。税款由企业（单位）负责代扣代 缴。为保证让利，商场赠送的商品应不含个人所得税，也 就是说，该个人所得税最后只能由商场承担。目前更常见 的“满10 0送20元礼品或20购物券”属于此类促销行为 买商品返还现金 该销售手段主要是根据购买方的购买数量、购买金额 的大小给与购买方的积分，当积分为一定数额的时候将返 还多少金额，或是一定的现金抵用券下次使用。现行税法 规定，销售方向购买方发放现金属于现金返利行为，其实 质是一种价格上的减让，是销售方根据购货方购货量的大 小从自己的销售利润中让出一定份额给购货方。虽然可以 从购货方手中取得发票，列为销售费用抵减所得税，但商 场的购货方均为个人，无法取得正式的发票，这一筹划渠 道便也行不通。 二、促销活动形式的选择 关于这几种促销方式的选择问题，一些人已经对其进 行了研宄，研究结果均表明，打折销售的形式是最好的， 无论是从利润还是所缴纳的税金来说都是最优的，送现金 的方式是最糟糕的。但是我们可以看到，一些文章都是从 案例的角度来解释的，并且修订的增值税暂行条例实施细 则和新企业所得税法对税率做了调整，结果是否具有一般 性结果，笔者将对此进行验证，为企业的经营策略提供一 定的建议。 假设大型商场销售100元的商品，销售利润率为X%， 商场购物均能取得增值税专用发票，商场的优惠条件为y°%， 也就是说，当y等于30时，则相当于打七折销售，100送 30购物券或商品，买W0返还30现金或现金抵用券。在假 设销售100元的前提下(不考虑教育附加税和城建税)。 一般纳税人 打折销售 应缴纳的增值税=(100 -y) /*(l-x%)/*=(x-y)/* 利润额=(10 0_y) / (1-x%) /= (x-y) / 应缴所得税=(x-y) A25% 税后净利润=(x-y) /*75 % 自由现金流量=(x-y) /*(75 %-17%)=* (x_y) / 销售加赠品 所销售商品应缴纳增值税=x/* 赠送商品视同销售，缴纳增值税=y*x%/* 合并缴纳的增值税=(100+y) *x%/* 代扣代缴的个人所得税=y/ (1 -20 %) *20 % = 利润额=叉/*(1 -x%)/=[x-y (1-x%)]/ 由于赠送商品成本及顾客缴纳的个人所得税不允许税 前扣除，应缴纳的企业所得税=x/*25%=/ 税后净利润=[x-y(l-x%) ]/_/=[* (l_x%)]/ 自由现金流量=[*(1-x%)]/- (100+y)