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对我国依法治税的思考 一、依法治税的环境现状和影响因素(一)对税务机 关的考核办法影响依法治税 组织收入是税收的基本职能，因而从上到下的考核标 准主要是收入完成得如何。全国工商税收连年超经济增长， 这种考核方式功不可没，但它也必然导致税务机关以任务 为中心，因此人们错误地认为，要完成任务，就必须采取 非常措施，在税收征管环节采取各种变通办法，使税收政 策、法规服从税收任务，表现为三种形式： 任务紧张时，收过头税，人为加重税收； 任务轻松时，有税不收，为来年增收打埋伏，或 搞藏富于企业， 任务适中时，搞区别对待。 这三种形式，不仅同一征管单位在各个时期表现出来， 还在税源较充裕与不足的征管单位之间得到体现。各个单 位为争税源，违反规定该移的户隐瞒不移：或者不该管的 户插手管理。有的单位由于任务较重，政策执行较严或不 按政策规定征收，纳税人变着法子要求到税负较轻的征管 分局注册登记，这样征管混乱，依率计征、照章纳税只能 是纸上谈兵。 造成上述重任务、轻管理的做法，主要是我国长期以 来实行以组织收入为中心的单纯财政思想，且将计划任务 作为考核、评价税务机关工作的首要甚至惟一条件。各级 税务机关领导，特别是主要领导感到压力很大，他们深知， 没有完成税收计划，不但不好向上级交代而且也很失面子， 有的还担心掉帽子，或影响提升。所以，多年来，只要完 成税收任务，税务机关上下都很愉悦，会采取各种形式庆 祝，上级领导也会打来电话表示祝贺。至于任务怎样完成 的，是不是执行了税收政策，却是无关紧要的，有的甚至 认为只要完成任务，执行政策踩点红线是在所难免的。只 有因为没有完成任务受到批评，或影响年度评选先进，很 少有哪个单位或个人因为没有执行税收政策而受到处罚， 这种情形，助长了不按税收政策规定去完成任务现象的蔓 延。 （二）征纳主体的违法行为阻碍依法治税 依法治税是由征税主体和纳税主体这两个因素决定的。 由于纳税人的纳税意识淡薄，所以偷税、漏税、逃税等现 象时有发生，造成国家税收收入流失，影响依法治税。但 笔者认为这只是影响依法治税的重要因素，而不是关键因 素，依法治税的关键在于征税主体的行为。税务机关作为 税收执法主体，担负着国家法律赋予的税收执法权，因此 在税收广泛渗入社会经济生活方方面面的今天，税务机关、 税务人员能否正确行使手中的权力，不仅直接影响着国家 与纳税人之间、纳税人与纳税人之间的经济权益，而且直 接关系着依法治税的成败。因此，作为国家行政执法机关， 应依法征税。但我国的现实却不尽人意，主要表现在以下 两个方面： 1、地方领导以言代法、以权代法现象广为存在 自1994年，适应分税制财政管理体制，我国税务机关 分设了国税和地税两个征收系统，并实行垂直领导。尽管 如此，目前我国地方政府对税收执法的干预仍然相当严重。 受地方利益驱动，不少领导在对待税收问题上往往以言代 法、以权代法、或擅自变通国家税法、或越权减免税、或 违规批准缓税，甚至纵容保护涉税犯罪分子，从而极大的 干扰了税收执法，直接恶化了税收法制化环境。近几年我 国查处的多起税收大案、要案都不同种程度地有地方政府 的参入。 2、税务执法存在严重偏差 在日常税收活动中，许多基层单位和税务人员不重视 税收执法程序，凭感觉和经验办事。随意简化税收执法手 续，尤其是对于所作的具体行政执法行为的依据和理由， 应当告知相对人的却不告知；按程序要求应当填写税收处 理决定的，却以税收检查报告，或以罚款缴款书来代替； 对于应当登记备案的资料不登记备案，有的不按规定的程 序步骤执法，造成先罚款后补税，有的因时间延长不了了 之；对于一些税务违章行为，该采取税收保全措施的不采 取，却以扣押保证金的形式来代替，甚至尽量不处罚，造 成执法失误。在催缴税款、个体户定税、督促办理税务登 记等事项上，更是一说了之，造成以后涉税处理的隐患。 此外还存在越权、滥用权力与随意处置的现象，有的税收 专管员收人情税、关系税，把个人行为凌驾于法律之上， 一人说了算，致使该征的不征、该免的不免、该罚的不罚; 有的擅自变通税法，改变法定的税基、税率、处罚标准； 有的权限范围掌握不准，越权处罚等。由于这种“人治” 存在，致使纳税人怨声载道，严重破坏了执法人员的形象， 软化了税收刚性。 纳税主体的违法行为阻碍着依法治税，我们一方面从 道理上知道要依法纳税，而另一方面在现实中又有很多纳 税人不依法纳税，偷税、逃税现象大量存在。这当然与纳 税人主观上纳税意识不强有关，但从客观上分析，原因是 多方面的，如经济体制改革过程中分配体制改革与社会保 障改革尚未配套，纳税人经济利益和福利不能得以充分保 证；税收制度本身存在漏洞，税负不公平；税制管理和税 收征管方法与手段软化等。除此以外，还有一个不可忽视 的重要原因是征税主体的征税行为不规范、