对我国增值税类型选择的思考.docVIP

对我国增值税类型选择的思考 1994年我国进行了以增值税为核心的税制改革，新税 制运行几年来取得了一定的成绩，初步达到了改革目标。 但是对新税制的改进与完善建议也从未间断，其中，新税 制实行的生产型增值税更是颇受非议。一些人主张进一步 改革增值税制，把生产型增值税改为收入型增值税和消费 型增值税。本文仅就现阶段我国为什么要选用生产型而不 能采用收入型增值税、消费型增值税谈些看法。 一增值税的类型及其根本区别 从世界各国所实行的增值税来看，以法定扣除项目为 标准来划分，分为生产型增值税、收入型增值税、消费型 增值税，三种类型增值税的根本区别在于课征增值税时， 对企业当年购入的固定资产价值如何进行税务处理。国际 上通行的规定是：对购入的固定资产价值不作任何扣除的 是生产型增值税；按折旧方法对固定资产价值逐年扣除的 是收入型增值税；对购入的固定资产价值当年一次性扣除 的是消费型增值税。显然这三种对固定资产价值扣除的不 同处理方法，使三种不同类型增值税税基所包括的范围大 不一样，生产型增值税税基最大，收入型增值税次之，消 费型增值税最小。从不同类型增值税税基可以看出，生产 型增值税对购入的固定资产价值不作任何扣除，实质上是 对生产过程的固定资产耗费支出部分进行了重复课征，虽 保证了财政收入的稳定及时取得，但他在一定程度上存在 重复课税，导致抑制投资的现象。收入型增值税允许将购 入固定资产所含税额分次扣除，每次扣除额与其折旧额相 配比。它能够避免重复课税，符合增值税的理论要求，但 是增值税分子扣除额统一计算，而且收入型增值税不能以 发票抵扣制度管理结合。消费型增值税明细表将购入固定 资产所含税金一次扣除，搬迁避免了重复课税，有利于鼓 励厂商投资，因而备受西欧各国推崇，但它容易导致在投 资高峰期因税款抵扣量大而致使财政收入锐减。 二生产型增值税是我国增值税类型的现实选择 （一）我国实行生产型增值税的原因 虽然生产型增值税整体上不如消费型增值税优越，但 为什么我国对其如此器重，虽倍受指责仍不改初衷呢？笔 者认为这与我国90年代的经济形势和经济运行模式是分不 开的，同时，在短时间内我国尚不具备把生产型增值税转 换为收入型和消费型增值税的条件。 1生产型增值税有利于保证财政收入，增强中央的宏 观调控能力。由于外购固定资产己纳增值税不允许抵扣， 其课征基数包括了各种耐用的资本货物和用于消费的货物 从整个社会来看，这部分用于课税的基础价值大体上相当 于按产品流量法计算的一国生产的最终产品流量的货物总 价值，或者大体上能相当于按所得或成本法计算的生产要 素所得的总和。这样便使生产型增值税具有抵扣额小、税 基宽的特点，在同样的税率条件下可以取得较多的税收收 入，或者说同量的税收收入可以在较低的税率条件下取 得，从而保证了财政收入的稳定。自改革开放以来，我国 财政收入占GD P的比重不断下降，从1979年的31%下降到 1993年的13 °%，年均下降％。同期中央财政收入占全国财 政收入的比重也不断下滑，1993年仅为％。中央财力非常有 限，相伴而来的是中央财政赤字压力陡增，国债规模不断 扩大，1996年国债发行额达到亿元，占当年财政支出的％， 占中央财政支出额的°%，致使中央宏观调控能力非常有限， 这在我国建立社会主义市场经济体制的过程中显得非常突 出。为此，199 4年财税体制改革的重要目标之一便是提高 “两个比重”。增强中央宏观调控能力，而生产型增值税正 是为达到该目的而使用的手段之一。在经济高速增长条件 下，投资规模不断扩大，采用消费型增值税显然难以达到 上述目的。据测算，如果我国采用消费型增值税，199 5年 因提高固定资产所含税额亿元，占当年财政收入亿元的％， 即使允许抵扣1/3,也足以使当年国债发行额翻一番，这是 我国现有经济形势所不能承受的。 2生产型增值税有利于消除投资恶性膨胀，抑制非理性 投资。生产型增值税不允许抵扣固定资产己纳增值税，在 一定程度上存在重复课税，抑制固定资产投资，这是它的 主要缺陷。但是在特定的经济环境下却成为它的优点，在 投资领域，我国历来存在普遍的软预算约束，它常常引发 投资规模恶性膨胀，并且伴之以严重的产业结构失调和重 复投资。这种投资膨胀又常常成为我国通货膨胀的先导， 即构成所谓的“需求拉上型”通货膨胀。针对这种经济过 热，过去我国通常采用“一刀切”的办法，经济膨胀在短 时期内迅速实现“硬着陆”，从而造成国民经济的巨大损失 和浪费。近年来我国投资体制进行了一系列改革，推行了 诸如项目资本金制度、项目备案登记制度等一系列新举措， 但是，说根本改变了投资软约束的状况还为时过早。因而 与软约束投资机制相伴而生的“投资饥渴症”及非理性投 资还将长期存在。90年代中期，我国新一轮经济过热兴 起，抑制投资膨胀成为经济生