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我国个人所得税征税模式的探索 摘要：自1980年我国个人所得税制度开始建立至今已有 30多年，在这30多年里随着我国经济的发展国民收入在不 断地提高，个人所得税在稅收调节中的作用也在不断地发生 变化。所得税一般分为三种模式：分类式、综合式、分类与 综合相结合即混合模式。不同的税制模式对我国个人所得税 的征收将产生不同的影响。 关键词：征稅模式分类式综合式混合式 中图分类号：F810. 424 文献标识码：A 文章编号：1004-4914 (2014) 08-155-02 一、个人所得税分类式征税模式的弊端 个人所得税是为了合理地调节个人收入分配、增加国家 财政收入，做到“取之于民、用之于民”。要想使个人所得 税起到良好的调节作用，必须要有一个行之有效的税制模 式。我国自征收个人所得稅开始一直采用分类式稅制模式， 这种模式是将收入来源划分为11项，每一项单独征收税费。 这种征税模式的优点是：征税简便、易于管理、征管成本低。 缺点是：不能考虑多种收入，不能对个人的综合所得进行征 稅。随着人们收入的多样化，分类式纳税模式已不能全面地 反映纳稅人的收入状况。 工薪阶层成为个人所得税主要纳税群体。工薪阶层主 要的收入来源就是工资薪金，我国工资薪金是个人所得税的 主要来源，工资薪金实行的是代扣代缴方式，当工资发放时 就由单位代扣代缴，工薪阶层的工资收入相对明确容易征 缴。所以在我国就出现了中低收入群体缴纳个税较多，70% 的个人所得税来源于中低收入群体，而那些高收入群体则可 以通过多种方式转移收入，从而避税。 个人所得稅征收只考虑个人收入没有考虑家庭的综 合所得。在物价快速高涨的当今，收入的增幅水平远不如消 费增长水平，即使我国个人所得税的起征点在提高，没有家 庭负担的个人收入和有家庭负担的个人收入实际的使用价 值是不同的。这也是很多工薪阶层感受到的：工资在增长但 是结婚后实际的消费能力比结婚前相差很多。 我国现阶段资本所得稅赋较轻。随着经济的多元华发 展，越来越多的人将闲置的资金投入到资本市场，从而获得 更高的资本利得，尤其是富人由于他们的投入较多，获得的 资本利得也相对较多。然而进行个人所得税征缴时，资本利 得的税赋较轻，可以通过几方面体现出来。一是我国很多资 本利得是免税的。如利息、股息、红利所得在我国现阶段符 合一定条件是可以减免个人所得税。这样无疑减轻了纳税人 资本所得应纳的所得税。随着收入的不断变化，这种征税方 式使得贫富差距也不断的拉大，那些富人并没有因为他们的 高收入而产生高税费。二是资本利得的个人所得税率较低。 资本利得主要集中在高收入群体中，由于现今收入的多样 化，高收入群体很容易分散他们的收入，如果我国采取较高 比例的资本利得税率，势必会使得高收入群体通过其他方式 将收入转移到低税率的国家，从而提高自己的收入。三是资 本利得规避税收的方式多样。取得资本利得多是高收入群 体，这一群体收入的种类多样，对各国税率政策相对较了解， 为其分散收入提供了基础。资本利得具有高度的流动性，不 利于监管，不易于税费的征收。所以流动性较弱的工薪阶层 的个人所得税较易征收，而占有社会大部分财富的富人的个 人所得税容易被其分散转移，不利于经济的稳定发展。 分类模式容易造成税收流失。分类模式征收税费主要 是将收入划分不同的类别，分类征税、分类扣除费用，而每 一种类别之间税率不同。而现阶段我们税收征管制度还不够 完善，监管力度不严，容易造成纳税人将收入在不同项目中 混淆，从而按照税率较低的项目进行纳稅，最终逃税或少缴 税，导致国家税款的流失。 二、个人所得税综合式征税模式的现状 综合式所得稅主要是指将纳税人在一定时期内所有的 收入来源综合相加在一起，减去减免和扣除的费用后统一征 收所得税的一种方式。综合式所得税是最公平、最合理的征 收模式，但是这种征收模式对实施的条件要求比较高。（1） 需要纳稅人有较强的纳税意识，主动将自己的全部收入进行 纳税申报。（2）同时也需要国家做好居民信息的建立尤其是 收入信息的采集，而这些我国刚刚才开始实施，条件还不成 熟。（3）需要国家有较强的监管力度，能防止纳税人逃税。 综上所述，我国现阶段的纳税环境目前还不适宜采取综合式 所得税征税模式。 三、个人所得稅混合式征税模式的现状及实施意义 混合式所得税模式主要是指将综合式与分类式征税模 式结合在一起，即将纳税人的一部分收入按照分类式征收， 另一部分收入综合在一起征收税费。这种方式主要是克服分 类式所得稅收入来源多样化的缺点，也考虑到我国现行阶段 还不适宜综合模式征稅的现状。 采用混合式所得税征收模式，需要将收入按照不同的 来源方式进行划分，可以将收入来源划分为劳动所得和非劳 动所得两大类。劳动所得收入相对较稳定也易于国家监管， 这种收入可以采取综合式征稅模式，而非