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我国企业盈余管理问题探析 摘要：在我国特有的经济环境背景下，由于企业治理结构 的内在缺陷，加上相关法规制度的不健全，以及与之配套的 监管政策不完善，致使产生的盈余管理的滥用造成了严重的 会计信息失真，严重损害了投资人、债权人等利益相关者的 利益，甚至对社会经济的健康发展造成了阻碍，已经成为我 国急需解决、刻不容缓的问题。鉴于此，通过研究企业的盈 余管理现状，分析盈余管理的利弊，提出促进盈余管理健康 发展的政策及建议。 关键词：盈余管理；职业道德；会计 分类号：F270文献标志码：A文章编号：1000-8772 (2013) 03-0139-02 盈余管理是从早期创造性会计演变而来。最初表现为利 润平滑，后来则是秘密准备。随着会计准则和会计法规的不 断完善，逐步形成了盈余管理的理论和实务。由于上市公司 可以有不同的会计政策可供选择，不同的会计处理方法可以 人为确定，因而账面利润产生较大差异。盈余管理是指企业 当局在会计准则和会计制度允许的范围内，通过会计政策的 调整或操纵当期应计项目等手段，对会计信息进行人为的 “加工”，迗到经营者自身效用和企业市场价值的最大化，从而在证券市场、银行信贷、税务缴纳、拫酬激励等方面获 取既定利益的行为。交易事项发生时点的控制都是典型的盈 余管理手段。 一、我国企业盈余管理的基本形式 根据盈余管理的常见的主要手段，可将盈余管理分为以 下四种： 收益平滑。企业管理人员不仅仅是存在红利计划的时候 可能采取收益平滑的策略，有时候为了树立稳健经营的形 象，也可能采取收益平滑的策略，迖到利润平稳增长的表象。 巨额冲销损失。当企业面临退市的危险时，管理者会通 过巨额冲销的方式避免连续3年亏损的局面；或者经营者处 于红利动机时，会提前确认损失和费用，提高以后期间的利 最大化利润。管理者存在最大化红利动机时，就会采取 最大化盈余的方法，以满足自身利益最大化；为了树立良好 的企业形象，吸引潜在的战略投资者，减少债务成本，或者 稳固当前的利益，同样会采取这种策略。 最小化利润。政治敏感性较强或政治成本过高的企业所 面临的政治风险往往大大高于经营风险，为了避免成为公众 关注的焦点，一般会采取保守的盈余报告策略，需要采取会 计利润最小化的策略，避免政府采取不利于企业的措施或减 少政府管制。 二、我国企业盈余管理的利弊分析 （一）盈余管理的积极影响 1盈余管理是传递内部信息的一种手段 盈余管理就是一种能有效地传递企业内部信息的手段， 当公司管理人员认为盈余管理前的财务信息容易对投资者 的决策产生误导，并难以准确评价公司财务状况和经营成果 时，他们就会主动进行盈余管理来调整盈余，以向投资者传 递有价值的信息。 2帮助企业暂时渡过财务危机 当企业出现财务困境的情况时，其潜在债权人会因为其 资产负债率过高，而不愿提供信贷支持。若企业此时适当运 用盈余管理，对企业的未来利润采取提前确认的策略，以增 加当期利润。 3增强投资者对企业的信心，树立良好的企业形象 当企业经营面临财务困境时，利用利润平滑手段进行盈 余管理的话，企业管理人员就可以向外界传递出稳定的生产 经营信号，不仅可以提升企业形象，还能增强投资者对企业 的信心，甚至可以吸引更多的战略投资者，优化企业的资本 结构。 （二）过度盈余管理的消极影响 1对资源配置产生不利影响 管理层对外提供企业会计信息后具有许多潜在的经济 后果，如影响生产和消费的合理配置、个体间财富分配、企 业之间的资源配置等等。如果管理当局向投资者和债权人传 递虚假的会计信息，就会误导他们的决策，致使决策者产生 不利自身利益的选择行为，损害整个社会的生产效率，使社 会资源得不到有效配置。 2会计信息严重失真 如果经营管理层把财务报表上的盈利信息变成数字游 戏，导致其披露的会计信息往往缺乏全面性和相关性，甚至 缺乏客观真实性，从而使整个财务报告的适用性大打折扣。 盈余管理如果失去其基本的可靠性，给投资者、债权人造成 经济损失，误导了会计信息使用者。在我国目前滥用盈余管 理已成为盈余信息失真的重要原因之一。 三、促进盈余管理健康发展的政策及建议 （一）完善企业会计信息披露的规则 建立完善的会计信息公开体系。利用电视、报纸、广播 等进行传播是我国大部分会计信息的传播方式，会计信息披 露渠道过于狭窄，不利于信息使用者快速便捷的进行决策。 应该建立一些专门的会计信息公开机构，还可以借助互联网 加强信息的提供，以便及时准确地向信息使用者提供定期的 投资分析报告与盈利预测信息。 增加会计信息披露的明细项目。目前上市公司种类繁 多，会计科目内容也逐渐充实起来，使非经常性损益项目成 为大多数上市公司进行盈余管理的主要手段。 加大会计信息披露的监管力度和惩罚力度。要杜绝违 法、违纪行为的发生，必须严格加强监管，对于违规盈余管