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我国国有商业银行亟需普及管理会计的应用 在中国宣布加入WTO的同时，也宣布了金融业全面对 外开放的最后期限__XX年12月。当这个日子离我们越来 越近之时，我们也更加深刻体会到银行业竞争的激烈。只 有明确经营目标，提高管理水平，在业务上不断创新，提 高经营效率，才能在激烈的竞争中生存和发展。伴随着大 多数国有商业银行股份制改造的完成，商业银行的经营管 理也迫切需要提升到一个新的平台。而会计改革是商业银 行经营管理改革的重中之重，全面运用成本会计、管理会 计等先进管理会计手段，加强成本会计、管理会计理论和 实践在银行业的创新，是银行业的必然选择。 一、商业银行管理会计的内涵 （一）商业银行管理会计首先是规划与决策会计 “规划”就是事前选定目标，并拟定出具体措施，以 实现目标的过程。“决策”就是在日常业务经营活动中，通 过分析比较，对未来是否采取某项行动，或在几种备选的 可行性方案中进行抉择的过程。“规划与决策会计”是为银 行经营管理中的预测前景、参与决策和规划未来服务的。 它首先利用财务会计提供的资料和其他有关信息在调查研 究和判断情况的基础上，对银行在计划期间的各项重要经 济指标进行科学的预测分析，并对经营、投资等一次性的 重要经济活动进行决策分析。然后把预测和决策所确定的 目标编制成一定期间的全面预算，再把预算指标层层分解 形成各责任单位的责任预算。只有事前做的合理规划和决 策，商业银行才能在负债业务、资产业务、国际借贷等业 务中预防、分散或转移经营中的风险，从而减少或避免经 济损失，保证经营资金的安全。 （二）商业银行管理会计是控制与业绩评价会计 “控制”是通过一定的手段对实际发生的或尚未发生 的经济活动施加影响，使之能按原定的目标或预算进行的 过程。“业绩评价”是根据经济责任制的要求，通过对各个 责任单位履行经营责任的实际数与预算数进行对比，来分 析差异形成的原因，并确定其经济责任，以便对各个责任 单位的实绩和成果进行恰当的评价和考核的过程。如中国 工商银行推出的业绩价值管理系统（PVMS），该系统主要由 关键业绩指标、成本分摊、内部转移价格、贷款实际损失 四大模块构成： 关键业绩指标一有效评估银行的资产、负债等各个 产品的业务量，盈利性和盈利能力，成本控制能力以及贷 款的质量和风险控制的有效性等等。 成本分摊一通过归集各部门的成本，选择合适的分 摊方法和分摊基数，向产品、客户和机构分摊成本，形成 不同产品、客户和机构的投入产出业绩。 内部转移价格一在某一时间段（任意的一个时间长 度）根据最近的利率水平和资金营运情况以及存贷款资金 量综合来给出行内分产品的资金中间转移价格（FTP）,给资 金计价，使机构内部的业绩考核得以实施。 贷款实际损失一计算贷款在一定周期内的损失率， 衡量贷款产品面临的风险情况，首次将风险价值纳入成本 范畴。 作为银行业在管理会计系统的有益探索，虽然在开发 尤其在应用过程中遇到了一些问题，但还是取得了一些可 喜的研宄成果，解决了银行经营管理方面一些长期悬而未 决的疑难问题：构建了分产品的核算体系，为部门、机构 的业绩生成奠定了基础；首次对部门业绩进行了量化，使 部门业绩考评成为可能；建立了成本分摊体系；设置了各 级成本中心，采用基数分摊法将费用成本分摊到部门和产 品，解决了部门、产品费用分摊的问题。 二、商业银行实施管理会计的一般程序 因为管理会计是为银行内部经营管理服务的，因此， 银行经营管理程序的每个步骤都要求管理会计采取相应的 措施与之配合，其情况如下： （一）财务报表分析 商业银行财务报表是商业银行经营与管理的概括与反 映，这些报表以规范的归类方法，不仅向商业银行的股东、 客户和金融监管当局反映商业银行的经营成果，而且也为 商业银行内部管理人员提供分析和衡量经营业绩、控制经 营行为的依据。 （二） 预测分析、决策分析和编制全面预算 针对银行日常经营活动中的一次性重大问题，采用灵 活多样的预测分析和决策分析的方法、技术，帮助银行管 理当局在若干备选方案中确定下来，然后再通过编制全面 预算的方法，把预测和决策所确定的目标和任务用表格和 数量形式反映出来。 （三） 建立责任会计制度 根据各银行的具体情况和管理的要求，首先在银行内 部划分若干责任单位（亦称责任中心），然后再按责、权、 利紧密结合的原则和行为科学激励理论的原理，建立责任 会计制度，并把全面预算的综合指标按照总行、分行、支 行、分理处等设置机构进行层层分解，为每个责任单位编 制责任预算，以便对它们的经济活动进行调控和考评。 （四）积累预算执行情况的财务成本数据和调控业务 活动 要对各责任中心的执行情况进行追踪、计量和登记， 然后根据本企业内部管理的实际需要，定期编制业绩报告 把实际数与预算数的差异及时反馈给各责任单位，以便调 节和控