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我国现行个人所得税制存在的问题与改革取向 ［摘要］我国现行个人所得税制存在课税范围窄、税负 不公、宏观调控能力弱、征管方法有漏洞等方面的不足。 为此，要全面完善个人所得税制。建议：实行分类与综合 相结合的结构模式；合理调整应税所得额；实行税收指%|z/ 相结合的结构模式；合理调整应税所得额；实行税收指 %|z/ 化调整；实行预付税款法；等等。［关键词］个人所得税制; 预付税款法；税收指数化 个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种 税，是世界各国普遍开征的税种。在欧美发达国家，该税 种取得的收入占税收总收入的近一半。征收个人所得税对 实现收入的公平分配，筹集财政资金具有十分重要的作用。 但是，我国目前的个人所得税偷漏严重，大大弱化了个人 所得税对分配的调节作用。造成这种情况有很多原因，包 括个人所得税法规不完善、征管手段落后、公民自觉纳税 的意识不强等。本文拟就个人所得税制本身进行探讨，并 提出进一步完善的设想。 、我国现行个人所得税制的弊端 （一）课税范围狭窄 我国现行个人所得税采用分类所得税制模式，它只对 税法上明确规定的所得分别课税，而不是将个人的总所得 合并纳税。我国现行个人所得税的征税范围由11项应税所 得组成，除此之外的其他所得概不征税。这些应税所得从 形式上看，包括现金、实物和有价证券。但是，随着我国 市场经济的不断发展，个人收入日益多元化、复杂化，不 仅工资、薪金、劳务报酬等劳动性所得成为个人的重要所 得，而且利息、股息和红利等资本性所得也渐渐成了居民 个人收入的重要组成部分，此外，还有财产继承所得、股 票转让所得等。从所得形式看，不仅有现金、实物和有价 证券，还有减少的债务和得到的服务等形式。为此，只规 定11项所得和3种表现形式为征税对象已显得过于狭窄， 不仅影响了国家财政收入，而且也不利于国家对人们收入 水平的调节。 （二）税负不甚公平 等额收入，税额迥异。同一收入水平的个人因其收 入来源渠道不同，适用的税率不同，最终负担水平也不相 同。如在中国境内工作的居民甲和乙，每月收入均为1200 元，其中，甲的收入额仅为工薪所得一项，乙的收入额由 工薪700元和有规律性的劳务报酬5⑻元组成。按照现行 所得税制的规定，甲该月应纳税额为20元，乙该月不需要 纳税。甲的收入只有一项工薪所得，并达到纳税标准；乙 的收入由两项组成，每项收入都没有达到各自的纳税标准 假设乙居民的工薪所得不变，只有当有规律性的劳务报酬 为900元时，应纳税额为20元〔（900-800） X20%），税 负恰好与甲相同，而此时乙月收入总额为1600元，工薪所 得与劳务报酬所得两者均为劳动性所得，性质相同，税负 却相差甚远。 税率复杂，税负不公。我国个人所得税多种多样的 税率形式不仅增加了税制的复杂性，也损害了经济效率， 引起了纳税人的诸多不满。具体表现在：第一，工薪所得 适用9级超额累进税率，税率级次有9级，最高边际税率 达45%,在这种高边际税率、多档次的累进税率结构中某些 级次的税率形同虚设，并无实际意义；第二，工薪所得和 劳务报酬所得同为纳税人的劳动报酬所得，但两者适用的 税率形式和实际的税收负担却存在较大的差别，由于劳务 报酬所得的适用税率为20%，且一次性收入畸高时，还要实 行加成征收，致使多数时候劳务报酬所得的税负重于工薪 所得；第三，个体工商户的生产经营所得和对企事业单位 的承包、承租经营所得适用5级超额累进税率，与其他各 项应税所得适用的税率又不相同，不仅有违税收公平原则 而且更增加了征管操作的复杂性。 费用减除标准不尽合理。首先，扣除标准的设计依 据不充分。我国各项费用减除标准设计都是针对收入者个 人而言的，没有充分考虑纳税人是否结婚，是否有赡养人 口以及赡养人口的多少，是否有老人、残疾人，以及相关 的医疗、教育和保险等费用，定额减除标准一经确定就多 年不变。例如，我国对工资薪金征收所得税时，在实行定 额扣除法中，国内人员每月的免税扣除额是800元人民币， 而外籍人员和在境外工作的中国公民个人每月的扣除额却 是4⑻0元人民币，这势必存在三个问题：一是国内人员和 外籍人员的费用扣除标准不统一，不符合税收上关于国民 待遇的公平原则；二是没有根据不同开支情况来区别对待 三是没有根据我国生产力发展水平和居民生活水平的提高 而适当调高扣除标准。其次，扣除方法不一致。关于费用 扣除有两种方法：一种是按月扣除，如工资薪金所得，承 包经营、承租经营所得；另一种是按次扣除，如劳务报酬 所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利 所得，财产租赁所得，偶然所得等。两种方法同时存在容 易产生税负不公的问题，如对劳务报酬所得，税法规定只 有一次性收入的，以取得该项收入为一次，属于同一类项 连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。假