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投资企业避税问题与防范对策的浅议 摘要：外商投资企业通过转移定价、资本弱化及滥用优 惠政策等手段避税，给我国带来巨大的税收损失，也破坏了 公平的税收环境。本文分析我国外商投资企业避税的原因 和主要形式，提出防范外商投资企业避税的对策。 关键词:外商投资企业;避税;对策 针对外商投资中避税问题制定出相应的反避税对策，对 我国经济健康发展具有重要意义。 一、外商投资企业的主要避税手段 （一）通过转移定价逃避税收。一些外商利用我国沿海 的优惠政策将部分生产活动转移到沿海地区，设立“两头在 外”的制造加工型企业。这些企业没有独立的购销网络，其 购销活动须依赖于境外关联企业，而其与境外关联企业的交 易多采用内部定价策略，此办法主要表现为人为提高设备、 原材料、零部件、劳务费用、无形资产的价格等，从而压低 产（商）品的出口价等。 外商投资企业通过抬高定价转移收入。实现避税。 有些实行高税率增值税的企业。在向其低税负的关联企业 购进产品时，有意抬高进货价格，将利润转移给关联企业，降 低出口价格，造成虚假亏损以逃避税收。这样，既可增加本 企业增值税扣税额，减轻增值税负，又可减轻所得税负。然 后，从低税负的关联企业多留的企业留利中多获一部分。外 商投资企业各类避税手法都有表现，其中尤以利用中方不了 解国际市场行情，采取“高进低出”的形式最为突出。表现 为：通过境外关联企业高价进口原辅材料;压低企业销往境 外关联企业产品的价格。 提高设备价格，虚增投资成本。我国税法规定，作为 投资的进口设备可不纳税。外商常利用我们不了解设备和 技术真实价格的情况，从中抬高设备价格，压低技术价格，把 技术转让款隐藏在设备价款里。也有些外商利用其掌握国 际市场信息的有利条件，将投资设备的报价提高。超出国际 市场价格的几倍，甚至把淘汰的设备当作新设备报价。通过 提高设备价格，不但使外商增加了在合资企业中占的股份， 以较少的投资获得较多的股息和红利，而且通过扩大设备折 旧数额，增加生产成本，减少企业利润，从而逃避我国税收。 企业通过与境外关联公司间相互服务时多付劳务费 及支付巨额的技术指导费和服务费等办法转移利润。外商 投资企业的关联企业间劳务采取不计报酬或不合常规计算 报酬的方式，转移收入避税。如，外商投资企业在向其境外 关联企业提供销售、管理或其他劳务时，不按常规计收报酬， 采取要么不收、要么多收、要么少收的策略，相互转移收入 进行避税。 （二）通过缩小股份融资，扩大贷款融资来避税。跨国企 业内部贷款有较大的灵活性，在一定条件下可获得避税好处。 为达到在东道国少缴税的目的，跨国公司可按较高的利率向 子公司收取利息，子公司偿还给母公司的贷款利息不仅可作 为子公司的费用而在税金中扣除，而且可免缴汇兑税。而如 果跨国公司注入的是股本金，则向境外关联企业分配的股息、 红利就无法使应纳税所得额得到冲减。从东道国角度看，资 本弱化的负面影响主要表现在：一是资本结构不合理。高比 例的借贷资本导致投资公司出资不到位，以贷款方式注入资 本金，在今后的还贷付息时，减少在我国的应缴税款，轻而易 举地将利润转移出境;二是利益与责任不相称。投资公司在 获取高比例债权收益和股权收益的同时，却以低比例的股本 承担着所有的经济及社会责任;三是税收权益流失。高比例 的境外利息扣除，减少了子公司的应纳税所得额，进而损害 了东道国应有的税收权益。从投资国角度看，由于各国对境 外投资所得的征税及抵免规定有所不同，监管力度有限，且 投资公司通过设在避税港的关联公司进行投资或融资的情 况越来越普遍，资本弱化不仅易导致投资国的资金外流，而 且会对其税收权益产生较大冲击。 （三）利用我国税制的差别进行避税。税法不完善是纳 税人可避税的先决条件，国家有关部门特别是税务部门对外 商管理不力，客观上对外商的避税行为起到一定作用。同时， 我国涉外税务人员力量薄弱，征管手段落后，缺乏信息交流， 而且涉外税收征、管、查相互制约、相互配合的运行机制 尚未形成，征管工作存在漏洞，也是容易被外商避税的原因 之一。 滥用税收减免优惠。一是利用“两免三减”的税收 优惠政策避税。我国税法规定，对生产性外商投资企业“从 开始获利年度起”实行“两免三减”并规定外商投资企业 可享受连续五年向后结转亏损的税收优惠。一些外商便人 为的调整利润来逃避税收。如，在开业当年获利的企业尽可 能的推迟获利年度，将利润的实现安排在“两免”的年度 里；从获利第三年开始后的“两免三减”的五年内，尽可能 将利润提前在“两免”的年度内实现;从开业之日起两年未 获利，后五年享受“两免三减”，从第八年开始停止，又开始 新的合资企业生涯，实际上又可以享受“两免三减”的优惠 政策。为追求更多的利益，有的外商在享受“两免三减”的 优惠政策后，或是更换厂名，或是搬迁厂址，或是