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我国现行分税制的运行、问题及对策建议 摘要：分税制是市场经济国家普遍实行的一种财政体 制，是符合市场经济原则和公共财政理论要求的，这是市 场经济国家运用财政手段对经济实行宏观调控较为成功的 做法。市场竞争要求财力相对分散，而宏观调控又要求财 力相对集中。这种集中与分散的关系，反映到财政管理体 制上就是中央政府与地方政府之间的集权与分权关系问题。 分税制较好的解决了中央集权与地方分权问题。1994我国 开始实施分税制财政管理体制。九年来，这一改革，对于 理顺中央与地方的分配关系，调动中央、地方两个积极性， 加强税收征管，保证财政收入和增强宏观调控能力，都发 挥了积极作用。但也存在一些有待于深化改革和加以完善 的地方。 关键词：分税制问题改革 一、我国现行的分税制 （一）分税制的实质、划分原则及依据 分税制是按税种划分中央和地方收入来源的一种财政 管理体制。实行分税制，要求按照税种实现“三分”：即分 权、分税、分管。所以，分税制实质上就是为了有效的处 理中央政府和地方政府之间的事权和财权关系，通过划分 税权，将税收按照税种划分为中央税、地方税（有时还有 中央和地方共享税）两大税类进行管理而形成的一种财政 管理体制。 分税制的实施，既是一国政府法制建设和行政管理的 需要，是一国以法治税思想在财政、税收制度建设方面的 体现，又是一个国家财政政策、税收政策在税收管理方面 的体现，也是一国财政管理体制在税收方面的体现。 实行分税制后，税种和各税种形成的税收收入分割按 照立法、管理和使用支配权，形成了中央税和地方税（中 央和地方共享税）。其中，中央税是指税种的立法权、课税 权和税款的使用权归属于中央政府的一类税收，地方税是 指立法权、课税权和税款的使用权归属于地方政府的一类 税收。税款收入按照管理体制分别入库，分别支配，分别 管理。中央税归中央政府管理和支配，地方税归地方政府 管理和支配。 在税收实践中，某些税种的收入并不一定完全归属于 中央或地方政府，而是按照一定的比例在中央政府和地方 政府间进行分配，收入共享，从而出现共享税类。一般来 说，共享税是指税种的立法权归中央政府（或上级地方政 府）、上下两级政府分别征收、管理，并各自享有一定比例 使用权的一类税种。共享税的决定性划分标准不是立法权， 也不是征收管理权，而是税款所有（支配）权，是按照税 款归属标准进行的划分。 分税制的真正涵义在于中央与地方财政自收自支、自 求平衡。当今世界上，实行市场经济体制的国家，特别是 发达国家，一般都实行了分税制。至于实行什么模式的分 税制，则取决于三个因素，即政治历史、经济体制、以及 各自遵循的经济理论。我国正在推行的具有中国特色的分 税制，虽然由于种种原因尚不够彻底和完善，但是，把过 去实行的财政大包干管理体制改为分税制财政管理体制， 不仅初步理顺了中央与地方的关系，而且调整了国家与纳 税人的关系。 分税制的实质主要表现为：按照税种划分税权，分级 管理。税权是政府管理涉税事宜的所有权利的统称，主要 包括税法立法权、司法权和执法权。其中，执法权主要包 括税收组织征收管理权、税款所有权（支配权）。分税制 就是要将这些税权（立法权、司法权、执法权）在中央及 地方政府间进行分配。所以，分税制财政管理体制的实质， 就是通过对不同税种的立法权、司法权、执法权在中央和 地方政府进行分配，以求实现事权同财权的统一。 一般来说，完善的分税制要求中央政府和地方政府根 据自己的事权自主的决定所辖的税种。中央政府和地方政 府有权根据自己的事权自主决定税法的立法、司法、执法 事宜；划归地方政府征管的地方税税种，地方政府可以因 地制宜、因时制宜的决定立法、开征、停征、减税、免税， 确定税率和征收范围。 实行分税制财政管理体制，正确划分立法权是首要问 题。换句话说，实行分税制，必须保证中央政府与地方政 府都享有一定的、独立的税收立法权。能否独立行使立法 权，是确定分税制能否成立的关键。如果作为分税制一方 的政府没有税法的独立立法权限，分税制就不能确立。这 是因为分税制要求不同级次的政府都具有立法主体地位和 资格，如果不具备此种法律主体地位和资格，不能独立的 进行税收立法，“分税制”就失去了真实内容，就变成了 一种变相的收入分成办法和税收分级管理方法，成了一种 与财政包干、超额分成和按照税种划分收入级次、分级入 库的财政管理体制同类的财政管理体制，成了一种按照既 定的财政管理权限分别指定有关部门（一个部门或多个部 门）负责征收、管理的财政管理体制，没有实质内容的变 化。从另一个角度来讲，分税制如果不以立法权为核心标 准，则任何一个国家任何一个时期的税收管理体制均可称 为分税制。所以，在确定分税制的完善程度时，税收立法 权的划分是关键，司法权、征管权和归属权的划分和如何 划分则是次要