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新旧会计准则比较分析 ［摘要］与2001年我国颁布的《企业会计准则一一投资》相比，2006 年新颁布的《企业会计准则第2号一一长期股权投资》发生了较大的变动， 旧投资准则的内容包括短期投资、长期债权投资和长期股权投资三个部 分，而新准则只包括长期股权投资部分。文章着重就新IH准则中长期股权 投资核算的差异进行了比较分析。 ［关键词］会计准则；长期股权投资；成本法；权益法 ［屮图分类号］F812.2 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-3115(2009) 01-0122-02 投资是企业为了获得收益或实现资本增值被投资单位投放资金的 经济行为。为了规范投资的核算和相关信息的披露，财政部于1998年6 月发布了《企业会计准则一一投资》，并于1999年1月1日起在上市公司 范围实施；2001年进行了修订，以规范会计信息披露，提高会计信息的有 用性，推动证券市场的发展。2006年2月15日修订完成《企业会计准则 第2号一一长期股权投资》。本文将从以下几个方胆对《企业会计准则第2 号一一长期股权投资》与旧准则的差异进行比较分析。 -、新投资准则改变了投资分类 原投资准则将投资分为短期投资、长期股权投资和长期债权投资。新 准则将短期投资和长期债权投资作为金融工具由《企业会计准则第22 号一一金融工具确认和计量》进行规范，对于长期股权投资中的外币折算 则由《企业会计准则19号一一外币折算》加以规范。新准则仅规范长期 权益性投资，包括对子公司、联营企业、合营企业的投资，以及投资企业 对被投资单位不具有共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允 价值不能可靠计量的长期股权投资。 二、股权投资的初始计量不同 新准则对长期股权投资的初始计量规定的很细致，将长期股权投资 分为合并形成和非合并形成两种，而合并形成的长期股权投资又分为同一 控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。在同一控制下的企业合并 所形成的长期股权投资，应当在合并日按被合并方所冇者权益帐面价值的 份额作为初始投资成本，按其差额调整投资企业的资本公积，资本公积不 足的，调整留存收益；非同一控制下的企业合并所形成的长期股权投资, 购买方在购买日应按照《企业会计准则一一企业合并》确定的合并成木作 为长期股权投资的初始投资成本。 例如：A公司和B公司同受C公司的控制，A公司为合并方，B公司为 被和并方，A公司支付100万元获得B公司80%的股权，B公司净资产100 万元。 按照旧准则: 一一股权投资差额20万 贷：银行存款100万 按照新准则： 借：长期股权投资一一投资成本80万 资本公积20万 贷：银行存款100万 若B公司净资产150万元，则虽然A公司仅支付100万元但其初始 投资成本为120万元，新旧准则的处理方法相同。会计分录为： 借：长期股权投资一一投资成本120万 贷：银行存款100万 资木公积20万 三、股权投资的成本法与权益法核算范围发生变化 旧准则规定，当投资方对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影 响时，长期股权投资的核算采用成本法，否则采用权益法。新准则规定， 当投资方对被投资企业实施控制、不具有共同控制或里大影响并且在活跃 市场中没有报价，公允价值不能可靠计量时，长期股权投资的核算采用成 本法；当投资方对被投资企业具有共同控制或重大影响时，采用权益法。 也就是说，在新准则屮投资方和被投资企业之间是控制关系时采用成本 法。但新准则又规定，投资企业对子公司的长期股权投资应当采用本准则 规定的成木法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整。 原准则规定长期股权投资的初始投资成本与应享有单位净资产帐面 价值比较，前者大于后者，计入股权投资差额，并进行摊销；前者小于后 者，差额计入资本公积。新准则规定长期股权投资的初始投资成本应与应 享有被投资单位可辨认净资产公允价值比较，前者大于后者，不调整初始 投资成本；前者小于后者，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资 的成本。权益法核算投资不再确认股权投资差额。 例如：A公司以1200万元购入B公司30%的股权，B公司净资产的帐 面的金额为3000万元，B公司的净资产公允价值金额为3800万元。 按照旧准则： 借：长期股权投资一一投资成本900刀 一一股权投资差额300万 贷：银行存款1200万 按照新准则： 借??长期股权投资一一投资成木1200万 贷：银行存款1200万 若A公司以1100万元购入B公司30%的股权，B公司的净资产帐面的 金额为3000万元，B公司的净资产公允价值金额为3800万元。 按照旧准则： 借：长期股权投资一一投资成本900万 一一股权投资差额200万 贷：银行存款1100万 按照新准则： 借：长期股权投资一一投资成本1140万 贷：银行存款1100万 营业外收入40万 五、权益法