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新旧企业所得税法差异及其影响研究 【摘要】本文在分析新旧企业所得税法六大主要差异 的基础上，重点分析了新企业所得税对我国经济所产生的 影响。 【关键词】新企业所得税；差异；影响 一、刖目 我国新企业所得税法改革了现行企业所得税制，内、 外资企业所得税实行统一税率，顺应了我国市场经济发/PC 外资企业所得税实行统一税率，顺应了我国市场经济发 /PC 的需求，是我国税制改革同世界接轨的一个重要标志，具 有重大的现实意义和深远的历史意义。 、新旧企业所得税法差异分析 （一）纳税人差异 以前的内资企业所得税规定以经济核算的企业或组织 为纳税人，即对实行独立核算的总分公司要分别纳税，而 不能汇总纳税；外资企业所得税规定以构成法人的企业为 纳税人，即对不具备法人资格的分公司由总公司统一汇总 缴纳。 新企业所得税法取消了内资税法中有关以“独立经济 核算”为标准确定纳税人的规定，将纳税人范围确定为企 业和其他取得收入的组织。企业设立的不具备法人资格的 分支机构盈亏互抵后在企业法人登记注册地汇总缴纳，更 好地体现了按净所得征税的原则，真实地反映了企业财务 状况。 （二）税率差异 前税法虽然内外资企业所得税都是33%，但由于减免税 优惠和税前列支标准不同，造成实际税负轻重差别很大， 企业之间税负不平。据测算，当前内资企业实际税率为25% 左右，外资企业实际税率为15 %左右，内外资企业名义税 率和实际税负差距较大。 新企业所得税法税率统一为25%;非居民企业在中国境 内未设机构场所的，或者虽设立机构场所但取得和所得与 其所设机构场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境 内所得缴纳企业所得税，适用税率为20%o另外还设了两档 优惠税率：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收 企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15 % 的税率征收企业所得税。 （三）工资税前扣除差异 前内资企业所得税实行计税工资制度或实行“工效挂 钩”工资税前扣除管理办法，外资企业所得税实行据实扣 除制度。现行税法对内资企业支付的工资超过计税工资部 分一方面要缴纳企业所得税，另一方面企业在依法代扣职 工的个人所得税时，还要按实际支付给职工的工资计征个 人所得税，对这种重复征税我国以前的税法没有明确的税 收抵免规定，显然有失公平。 新企业所得税法统一按企业和单位实际发放的工资据 实扣除。这是国际上通行的做法，也符合企业所得税对企 业利润征税的内涵，有利于提高内资企业的竞争力。 （四）捐赠税前扣除差异 前内资企业所得税法对企业的公益救济性捐赠符合条 件的在其年度应纳税所得税所得额3%以内的部分准予扣除 （有部分全额扣除的特殊规定），外资企业则可全额扣除。 新企业所得税法规定对企业发生的公益性捐赠支出， 在年度利润总额1 2%以内的部分，准予在计算应纳税所得 额时扣除。即将内资企业捐赠扣除比例从现行的3 %提高到 12%，并且计算基数由年度应纳税所得额改为年度利润，外 资企业从没有比例限制改为实行12%的扣除政策。 （五）税收优惠 原企业所得税法税收优惠侧重地区优惠，进一步拉大 了地区发展差距，产业优惠导向不足，加剧了国内产业结 构的失衡。 新企业所得税法统一了税收优惠政策，实行“产业优 惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。 比如，新税法对符合条件的小型微利企业实行20%的优 惠税率，对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优 惠税率；扩大了对创业投资企业的税收优惠，以及企业投 资于环境保护、节水节能、安全生产等方面的优惠；保留 了对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策；保留了 企业新技术、新产品、新工艺研发费用加计扣除政策，同 时取消了内外资企业研发费用比上年增长10%才能加计抵扣 的限制条件等等。 （六）特别纳税调整 新税法针对通过关联方企业转移利润等问题新设了防 范转让定价、防范资本弱化、防范避税地避税、核定程序 和对补征税款按照国务院规定加收利息等条款，有利于防 范和制止避税行为。 三、新企业所得税法所产生的影响分析 （一）对内资企业，在加大输血功能的同时又强化了 造血功能 新税法实行以后，对内资企业来讲有两大利好：一是 强化输血功能，即降低税负，让利于企业，增加企业积累 和发展后劲。新税法法定名义税率由原来的33 %下降到25% 降低8个百分点，同时取消对内资企业实行的计税工资制度 并将内资企业公益性捐赠税前扣除比例由3%提高到12 %， 对符合产业政策发展重点条件的内资企业还可以享受定期 减免税优惠。所以，对绝大多数内资企业来说，其实际税 负都将有较大程度下降；二是强化造血功能，即调动国内 企业开展公平竞争的积极性。过去国有大中型企业竞争不 过合资企业和外资企业，原因可能是多方面的，但其中重 要的一条就是条件不平等，特别是在税收政策上内资企业 所