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新旧企业会计准则所得税会计处理之分析比较 摘要：针对按照会计制度计算的税前会计利润与按照 税法规定计算的应纳税所得额之间的差异，在会计核算中 可以采用两种不同的方法进行处理，即应付税款法和资产 负债表债务法。笔者试图通过对两种方法的分析比较，给 使用者提供一些选择依据。 关键词：应付税款法；资产负债表债务法；递延所得 税资产；递延所得税负债 2(X)0年12月《企业会计制度》规定，允许企业计算所 得税时，用应付税款法计算所得税，XX年2月15日财政部 又颁布《企业会计准则第18号一所得税》规定采用资产负 债表债务法对所得税进行会计处理，那么各大中小企业到 底该选择何种方式计算所得税，我们不妨做一下比较，再 进行选择。 、二者概念区别 应付税款法，是指本期税前会计利润与应纳税所得额 之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而 不递延到以后各期的会计处理方法。在应付税款法下，不 需要确认税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的 影响纳税的金额，因此当期计入损益的所得税费用等于当 期按应纳税所得额计算的应交所得税。 采用应付税款法核算时，需要设置两个科目：“所得税 费用”科目，核算企业从本期损益中扣除的所得税费用； “应交税费__应交所得税”科目，核算企业应交的所得 税。 资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通 过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则 规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对 于两者之间的差异分别为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时 性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产， 并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用， 计算公式为： 本期所得税费用=本期应交所得税+ （期末递延所得税 负债一期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产一期 初递延所得税资产） 其中概念中所指的暂时性差异是指资产、负债的账面 价值与其计税基础不同产生的差额。根据该差额对未来应 税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和 可抵扣暂时性差异。 （一）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产 或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额 的暂时性差异。由于该暂时性差异的转回，会进一步增加 转回期间的应纳税所得额和应交所得额金额，在其产生当 期应当确认相关的递延所得税负债，当资产的账面价值大 于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础时，会形 成应纳税暂时性差异。 （二）可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产 或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金 额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期 间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵 扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关 的递延所得税资产，当资产的账面价值小于计税基础或负 债的账面价值大于其计税基础时，会形成可抵扣暂时性差 异。 采用资产负债表债务法核算时，需要设置四个科目： “所得税费用”科目，核算企业从本期损益中扣除的所得 税费用；“应交税费__应交所得税”科目，核算企业应交 的所得税；“递延所得税资产”科目，核算企业根据所得税 准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产；“递延所 得税负债“科目，核算企业根据所得税准则确认的应纳税 暂时性差异产生的所得税负债。 二、二者账务处理区别 下面我们以同一案例为例，用这两种方法计算所得税， 总结各自的利弊。 A公司XX年度利润表中利润总额为3000万元，该公司 适用的所得税税率为25%，递延所得税资产与递延所得税负 债不存在期初余额，与所得税核算有关的情况如下： XX年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理 存在差别的有： H年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为 1500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双 倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧，假 定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 向关联企业捐赠现金500万元，假定按照税法规 定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 本期取得的作为交易性金融资产核算的股票投资 成本为800万元，XX年12月31日的公允价值为1200万元。 税法规定，以公允价值计量的交易性金融资产持有期间市 价变动不计入应纳税所得额。 违反环保法规定应支付罚款250万元。 期末对持有的存货计提了 7 5万元的存货跌价准 备，原账面价值2075万元。 XX年度利润表中利润总额为45 55万元，与所得税核 算有关的情况如下： 期末对持有的存货计提了 200万元的存货跌价准 备，原账面价值4200万元。 本期取得的作为交易性金融资产核算的股票投资 成本为1 000万元，XX年1 2月31日的公允价值为1675万 yG o （3）对售后产品保修，预计负债250万元。 （一） 若采用应付税款