山东科技大学高级财务会计课件第2章 债务重组.pptVIP

（2） * * 第十一章 第十一章 * 第二章 债务重组 学习目的： 理解债务重组的基本概念和方式； 掌握债务重组的会计处理方法； 了解债务重组会计信息披露的基本要求。 参考准则： 企业会计准则第12号——债务重组 * 第一节 债务重组的性质与方式 1.1 性质 1.1.1 基本概念 在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出“让步”的事项。 1.1.2 基本特征 “债务人发生财务困难”：指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 “债权人作出让步”：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 * “债权人作出让步”的情形：主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 1.1.3 债务重组的类型：持续经营条件下的和非持续经营条件下的。 CAS12#是指持续经营条件下的债务重组。 几个例外：（不属于债务重组） 正常条件下的可转换债券的转换； 破产清算时的债务重组 ； 债务人改组，债权人将债权转为股权的；（ 注意：债务人改组是前提。） 债务人借新债还旧债 ； 以非现金资产抵偿债务后，又有协议约定日后回购或回租的。（实质重于形式） * 1.2 重组方式 方式1：以低于债务账面价值的现金清偿； 方式2：以非现金资产清偿； 方式3：债务转为资本； 方式4：修改其他债务条件——除1、2、3以外的方式； 方式5：混合重组——采用以上两种方式以上的方式重组。 1.3 债务重组日 债务重组日即债务重组完成日。 关键问题是怎么理解完成？ ——即办理债务解除手续的当日。 * 1.4 债务重组会计处理的一般原则 ——即债务重组日的会计处理应遵循的原则。 解决“入账科目和入账价值”问题。 关于重组损益确认和计量的两大观点： 观点1：将重组债务账面价值与受让非现金资产账面价值的差额全部确认为重组损益。——账面价值计量 观点2：将转让非现金资产的公允价值与其账面价值的差额确认为重组损益。——公允价值计量 CAS12#采用观点2。 注意：分清两个概念——账面价值和账面余额 账面价值=账面余额-相关备抵项目 账面余额=某科目的账面实际余额 第二节 会计处理 * 采用方式1 债务人——将差额作为重组利得，确认为当期损益 （计入营业外收入）； 债权人——差额应分别情况处理： 若未计提减值准备，则直接将差额确认为重组损失，计入营业外支出； 若计提减值准备，则应先冲减减值准备。之后，若不足冲减，则计入营业外支出；若冲减后尚有余额，则应予转回并递减当期资产减值损失。 * 【例2-1】（教材P20例2-1）S重组日应收Y公司债权23.4万元，计提1.17万元减值准备。（减免4万元） 债务重组日S、Y公司的会计处理如下： Y公司：重组损益=23.4-19.4=4 借：应付账款——S 234 000 贷：银行存款 194 000 营业外收入——债务重组利得 40 000 S公司：重组损益=23.4-19.4-1.17=2.83 借：银行存款 194 000 坏账准备 11 700 营业外支出——债务重组损失 28 300 贷：应收账款——Y 234 000 * 采用方式2 债务人——应将债务账面价值与转让非现金资产公允价值之间的差额作为重组利得，确认为当期损益 ；而转让非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益。 债权人——将受让非现金资产按公允价值确认，差额作为债务重组损失计入当期损益 。（比照方式1处理） 注意： 偿债资产公允价值的计量 * （1）金融资产 存在活跃市场的：市价； 不存在活跃市场的：估值。 （2）其他资产 资产本身存在活跃市场的：市价； 资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的：市价基础上适当调整。 （3）其他情况 * 抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理： 抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号——收入》，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 抵债资产为固定资产、无形资产的，应当视同资产处置，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益