十一终结审计与审计报告.ppt

四、 非标准审计报告 （一）带强调事项段的无保留意见的审计报告 1.强调事项段的含义 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。 2.强调事项应当同时符合下列条件： （1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露。 （2）不影响注册会计师发表的审计意见。 （二）增加强调事项段的情形 1.对持续经营能力产生重大疑虑 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 2.重大不确定事项 不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。 注册会计师在理解不确定事项时，应当把握以下特征： （1）不确定事项的结果依赖于未来行动或事项。 （2）不确定事项不受被审计单位的直接控制，在管理层批准财务报表日，不可能获得更多信息消除该不确定事项。 （3）不确定事项可能影响财务报表，并且影响并不遥远，可以预计在未来时日得到解决。 案例：中国科健股份公司2013年财务报表 出具带强调事项段无保留意见审计报告 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注九7所述，中科健公司重整计划已执行完 毕，目前已无生产经营活动。为了恢复持续经营能力及盈利能力，中科健公司已经与江苏天楹[yíng]环保能源股份有限公司全体股东签订了发行股份购买资产并募集配套资金相关协议，并于2013 年12月19日经中科健公司2013年第二次临时股东大会审议通过。重大资产重组方案已经报送 中国证监会并受理，但重大资产重组方案尚需中国证监会核准，因此中科健公司的持续经营能力尚存在重大的不确定性。强调事项内容不影响已发表的审计意见。 补充： （一）其他事项段的含义 其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。 （二）需要增加其他事项段的情形： 如：违反法规（除会计准则制度等外）行为，对违反法律法规行为，如果管理层或治理层没有采取注册会计师认为适合具体情况的补救措施，即使违反法律法规行为对财务报表不重要。 。 3.格式：在意见段后加强调事项段 案例： （二）保留意见的审计报告 1.签发保留意见审计报告的条件 （1）会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。 （2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 应当指出的是，只有当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。 2.保留意见审计报告的基本内容与专业术语 三、导致保留意见的事项（加说明段） ABC公司20×X年12月31日的应收账款余额×万元，占资产总额的7%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 3.审计意见 我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表------- 案例：2008年海信科龙电器出具了保留意见（审计范围受限） 如财务报表附注6.注释4、注释6，附注11、附注15所述，贵公司原大股东—广东格林柯尔企业发展有限公司及其关联方（以下简称“格林柯尔系公司”）与贵公司在2001年10月至2005年7月间发生了一系列关联交易及不正常现金流入流出。涉嫌资金挪用行为，贵公司已向法院起诉。 贵公司于2007年9月10日和2008年3月31日收到佛山中院民事判决书，佛山中院对贵公司起诉格林柯尔系公司进行一审判决，判决贵公司胜诉。上述九项诉讼的对方当事人对一审判决不服，予以上诉，目前此案尚在审理中。 截止2007年12月31日，贵公司对格林柯尔系公司和上述特定第三方公司应收款项余额为6.51亿元。贵公司已对格林柯尔系公司和上述特定第三方公司的应收款项计提坏账准备3.64亿元。我们无法采取适当的审计程序，以获取充分、恰当的审计证据，以判断该笔款项所作估计坏账准备是否合理，应收款项的计价认定是否合理。 （三）否定意见的审计报告 1.签发否定意见审计报告的条件 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所