第九章_税权理论与体制.pdf

第九章 税权理论与体制 从本章开始，将依循在税法总论中谈到的税 法体系法体系，，分别介绍税法的各类制度分别介绍税法的各类制度，，包括税包括税 收体制法、税收实体法和税收程序法的一些 基本内容基本内容，这样这样，有助于形成对整个税法制有助于形成对整个税法制 度的系统认识。在介绍这些制度的过程中， 也将穿插相关的理论介绍也将穿插相关的理论介绍，这有利于加深对这有利于加深对 相关制度的理解。 税收体制法是整个税法体系的重要组成部分， 税收体制法律制度是税收法律制度中的基础税收体制法律制度是税收法律制度中的基础 性制度，它为税收征管活动提供了重要的制 度前提度前提 在税收体制法律制度中，核心问题是税权问 题题，包括对税权如何界定包括对税权如何界定、如何分类如何分类、如何如何 分配，等等 本章将着重介绍税权理论，并在此基础上， 介绍我国的税收体制介绍我国的税收体制 第一节 税权的多维解析 税权的称谓自提出以来，人们往往在不同的 意义意义上来使用来使用，，从而形成了税权从而形成了税权一词的多重词的多重 含义。 例如例如，，有的学者认为有的学者认为，，税权税权 （（taxingtaxing power）是国家机关行使的涉及税收的权力 的总称的总称，，是国家拥有的强制要求纳税人为或是国家拥有的强制要求纳税人为或 不为一定行为的资格和能力 也有学者认为税权还包括国家以外的主体的也有学者认为税权还包括国家以外的主体的 涉税权利，从而认为税权应当有更多层次的、 更为丰富的内涵更为丰富的内涵 “税权税权””一词近些年来使用频率颇高词近些年来使用频率颇高，体现体现 了人们对税权的重视，也反映了税权问题的 重要性重要性，但谈及税权的人基本上都是在各自但谈及税权的人基本上都是在各自 的理解上来使用。由于税权十分重要，而人 们的认识又差异颇大们的认识又差异颇大，并在并在一定程度上影响定程度上影响 了相关的制度建设和学术研究，因而对其确 有深入探讨并使之更加明确的必要有深入探讨并使之更加明确的必要。 从法律的维度上看，税权可能存在于不同的 层面层面，包括国际层面与国内层面包括国际层面与国内层面，国家层面国家层面 与国民层面，立法层面与执法层面等。下面 将从各个层面逐层进行分析将从各个层面逐层进行分析，以探寻税权的以探寻税权的 多重含义 一、国际法上的税权 在国际层面上，税权的存在是与国家的主权 联系在联系在一起的起的，，并且并且，，其本身就是国家主权其本身就是国家主权 的重要组成部分和体现，从而形成了一国税 权同他国税权的平等并立权同他国税权的平等并立 从国际法上看，国家不可或缺的基本权利主 要有四项要有四项，即独立权即独立权、平等权平等权、自保权和管自保权和管 辖权，这是一国主权的具体体现 税收管辖权作为国家或政府在税收方面所拥 有的各类权力的总称，是国家主权在税收领 域的体现。税收管辖权具有独立性和排他性， 它意味着一个国家在征税方面行使权力的完 全自主性全自主性，以及在在处理本国事务时所享有本国事务时所享有不 受外来干涉和控制的权力 在国际层面上，国际法上的税权就是通常学 者所称的税收管辖权 各国在具体行使税权时，也还必须遵循经济 规律规律，以及国际以及国际通行的惯例行的惯例。并不是说政府并不是说政府 在行使税权方面就可以随意地确定课税要素 二、国内法上的税权  （一）从主体上界定广义的税权 在国家与国民层面在国家与国民层面，国家与国民均可成为税国家与国民均可成为税 权的主体  国家的税权包括税收权力与税收权利；人民 的税权或称国民的税权，是指国民整体所享 有的一项权力，并不是国民个人所能独享的 权力权力 与上述情况相类似，在具体的税收征纳过程 中中，税权的主体还可以是征税主体与纳税主税权的主体还可以是征税主体与纳税主 体 上述的征税主体如果作广义的理解，则不仅 包括上述负责税款征收的主体包括上述负责税款征收的主体，，而且还包括而且还包括 有权作出征税决策的主体，即税收立法机关， 它们都是税权的主体它们都是税