课件：自考审计学.ppt

第三节 所有者权益审计 （三）委托独立的登记结算公司保管有关记录和发放股利 　　委托独立的外部机构保管股东名册和发放股利可以使记账和保管职责自然分离。这样做不但有利于加强内部控制而且有利于专业化分工，降低成本。 三、实质性测试 （一）股本的实质性则试 第三节 所有者权益审计 对股本进行审查时，应注意以下几点： 1.是否正确记录有关股本的经济业务。 2.涉及股本的所有经济业务均经过适当授权。 　　审计人员应注意审查资本公积、盈余公积转增资本是否经过批准，有无未经批准，随意将资本公积、盈余公积转为实收资本的情况。 第三节 所有者权益审计 3.期末股本的计价正确。 　　审计人员首先应确定期末被审计单位发行在外的股票数量是否正确。 　　接着审计人员可以通过检查公司股票发行材料或查询银行存款日记簿，以确定股票发行价格以及计入资本公积的超面额缴入部分是否正确。 　　在股本的计价测试中还应考虑用来计算每股收益的股票数量是否正确，股东拥有股本份额是否符合公司章程规定，以及投资者是否及时、足额缴纳出资。 第三节 所有者权益审计 4.披露是否恰当。 （二）资本公积的实质性测试资本公积的审查应注意以下几点： 1.资本公积的增加是否符合规定。 2.资本公积的减少是否符合规定。 第三节 所有者权益审计 （三）留存收益的实质性测试 　　1.盈余公积的实质性测试。对盈余公积的审查可以分两部分进行： 　　（1）盈余公积的计提是否符合规定。公司制企业的法定盈余公积按照税后利润扣除没收的财务损失、支付各项税收的滞纳金和罚款、弥补以前年度亏损后余额的10％提取，法定盈余公积已达法册资本50％时可不再提取。股份有限公司在支付优先股股利之后，支付普通股股利之前，还可以按照公司章程或者股东大会决议提取一定比例的任意盈余公积。 　　 第三节 所有者权益审计 （2）盈余公积的使用是否符合规定。审查时，首先应注意用盈余公积弥补亏损的亏损额是否正确。其次，应注意盈余公积转增资本是否经过批准。再次，应注意用盈余公积发放股利是否符合规定。 第三节 所有者权益审计 2.未分配利润的实质性测试。 　审查未分配利润， 注意以下几点： 　（1）本年利润的核算是否正确。 　（2）利润分配的核算是否正确。 　（3）“未分配利润”项目的填列是否正确。 第三节 所有者权益审计 3.股利的实质性测试。 　　股利审计的目标是：发放股利是否经过股东大会的批准；是否正确记录有关股利的经济业务；是否正确地将股利支付给投资者；应付股利的计价是否正确。 　　发放股利的授权可以审查股东人大会的会议记录。审计人员还可以抽取适量的股利支付记录，然后核对已签发支票存根上的股东姓名和应付股利账簿以及股东名册，检查支票的收款人是否确实为应收到股利的股东。 第十一章 收入、费用和利润审计——学习要求 收入和费用的审查主要是确定被审计单位有关收入与费用的内部控制制度是否健全有效；确定被审计单位各项收入和费用的记录和计算是否正确和完整，企业是否按照企业会计准则的要求执行配比原则，使会计期间内的各项收入与相关的费用在同一期间内相互配合进行记录和反映，正确地计算经营成果；企业采用的会计政策和会计处理方法前后各期是否遵循一贯性原则；确定被审计单位各项收入和费用的分类处理是否正确；确定被审计单位各项收入和费用是否正确、合理地计入恰当的会计期间；确定各项收入和费用在会计报表上的反映是否恰当。 第十一章 收入、费用和利润审计——学习要求 利润表项目的审计目标是： 　　1.确定被审计单位有关收入和费用的内部控制制度是否健全、有效； 　　2.确定被审计单位各项收入、费用的记录和计算是否正确和完整； 　　3.企业是否按照会计准则的要求执行配比原则； 　　4.企业采用的会计政策和会计处理方法是否遵循一贯性原则； 　　 第十一章 收入、费用和利润审计——学习要求 5.确定被审计单位各项收入和费用的分类是否正确； 6.确定被审计单位各项收入和费用是否正确、合理地计入恰当的会计期间； 7.确定各项收入和费用在会计报表上的反应是否恰当。 第一节 收入审计 一、销售收入内部控制制度的符合性测试 （一）主要内部控制制度的符合性测试 　　1.完备的凭证和记录制度。 　　如果被审计单位在收到客户订单时由销售部门填制一式多联的预先编号的销售发票，该销售发票用于信贷部门批准商业信用、发货和运输的授权、记录已销售产品的品名、数量、单价等信息，并办理收款手续。 第一节 收入审计 2.凭证预先编号。 　　将凭证预先编号有两个目的：一是防止漏开发票；二是防止重复开出发票。 　　测试该控制措施的常用方法是从销售收入明细账户抽取一段时期的销售记录，并审查其销售发票，观察销售发票的连续编号和作为其附件的客户定单以及销售通知单的连续编号，