课件：自考审计学一.pptVIP

（二）国外内部审计的产生和发展 从内部审计机构的设置和隶属关系来看，国际上常采 用的模式有：一是内部审计隶属于董事会，直接由董事会领导，具有很高的独立性和权威性。二是隶属于董事会下面的监事会（如审计委员会）的领导，具有较高的独立性和权威性。三是隶属于总经理，具有一定的独立性和权威性。四是隶属于财会部门，削弱了内部审计的独立性和权威性。 三、注册会计师审计的产生和发展 （一）我国注册会计师审计的产生和发展 1918年9月7日，谢霖在北京创办了我国第一家会计师事务所——正则会计师事务所，这标志着我国注册会计师制度正式诞生。 1930年，国民政府颁布《会计师条例》，确立了会计师的法律地位。 新中国成立后，注册会计师制度经历了保留-改造-恢复这些过程。 （二）国外注册会计师审计的产生和发展 大体可以分为四个阶段： 详细审计阶段：产生于英国，又称为英国式审计 1721年英国的“南海公司事件”是注册会计师审计产生的催化剂。 1853年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”，这是世界上第一个职业会计师的专业团体。 阶段特点：审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的主要是差错防弊，保证企业资产完整；审计报告的使用人主要为企业股东；审计的方法是对会计账目进行详细审计，即对有关的凭证、账簿、会计报表等资料进行周密、详尽地逐笔审查和稽核。 资产负债表审计阶段 美国先实施的，又称为美国式审计 1887年美国会计师工会成立，1916年该会改组为美国会计师协会，后来发展为美国注册会计师协会（AICPA），成为世界上最大的社会审计专业团体。 阶段特点：审计对象从会计账目扩大到资产负债表；审计的主要目标是通过对资产负债表数据的检查，判断企业的信誉情况；审计方法从详细审计阶段初步转向抽样审计；审计报告使用人除企业股东外，扩大到了债权人。 会计报表审计阶段 美国1993年颁布的《证券法》规定，在证券交易所上市的企业的财务报表必须接受注册会计师审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。 阶段特点：审计对象转为以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料；审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，以确定财务报表的可信性，差错防弊转为次要目的；审计的范围扩大到测试相关的内部控制；审计报告的使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者。 现代审计阶段 四大国际会计师事务所：普华永道、安永、毕马威、德勒 阶段特点：审计组织机构不断地发展壮大，开始呈现出集中化的趋势；审计技术不断完善，抽样审计方法得到普遍运用，风险导向审计方法得到推广，计算机辅助审计技术在审计中已被广泛采用。 （三）注册会计师审计发展历程的启示 1、注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离； 2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展； 3、注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征。 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 第三节 审计的分类和审计方法 一、审计的分类 （一）按审计主体分类 审计主体，即审计的执行者，按审计主体分类，可以将审计分为政府审计、内部审计和注册会计师审计三类。 1、政府审计 政府审计又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门、地方各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使审计监督权的过程中， 不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。 2、内部审计 内部审计是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 3、注册会计师审计 注册会计师审计又称民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。 注：在审计监督体系中，注册会计师审计、内部审计和政府审计各司其职、各自在不同的领域发挥作用，不存在主导与服从关系，不能相互替代。 注册会计师审计与政府审计的区别 注册会计师审计 政府审计 审计方式 受托审计 强制审计 审计目标 对财务报表的合法性和公允性发表审计意见 对各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况进行审计 审计监督的性质 根据审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位财务报表的可靠程度 根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行 审计实施的手段 会计师事务所进行，有偿审计 行政监督，政府行为，无偿审计 审计的独立性 双向独立，既独立于审计委托人，又独立于被审计单位 单向独立，仅独立于被审计单位 审计标准 《注册会计师法》和中国注册会计师协会制定的中国注册会计师