课件：自考审计学三.ppt

三、职业道德规范 会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守相关职业道德要求，具体措施如下： （一）会计师事务所领导层的示范 （二）教育和培训 （三）监控 （四）对违反相关职业道德要求行为的处理 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 四、客户关系和具体业务的接受与保持 只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务： 1.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信 2.能够胜任该项业务，并具有执行该业务必要的素质、时间和资源 3.能够遵守相关职业道德要求 （一）考虑客户的诚信 主要事项：客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；客户的经营性质；客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；工作范围受到不适当限制的迹象；客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；变更会计师事务所的原因 （二）考虑执行业务的必要条件 除考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源，还需考虑下列事项： 1.是否熟悉相关行业或业务对象 2.是否具有执行类似业务的经验或具备获取必要技能和知识的能力 3.会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员 4.在需要时，是否能够得到专家的帮助 5.是否具备项目质量控制复核人员 6.会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务 （三）客户关系的终止与业务约定的解除 五、人力资源 （一）人力资源管理的总体要求　　会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵守相关职业道德要求的人员，以使会计师事务所和项目合伙人能够按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务，并能够出具适合具体情况的报告。 （二）人力资源管理的要素　　1.招聘；　　2.业绩评价；　　3.人员素质和专业胜任能力，包括完成所分派任务的时间是否足够；　　4.职业发展；　　5.晋升；　　6.薪酬；　　7.人员需求预测。 六、业务执行 （一）指导、监督与复核 　会计师事务所应当要求项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。　　注意：确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。（二）咨询　　项目组在业务执行中如果遇到疑难问题或者争议事项，在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组之外的适当人员咨询。　　注意：　　第一，咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员；　　第二，注册会计师应当完整记录咨询情况，且项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经被咨询者认可。 （三）意见分歧　　1.处理意见分歧的总体要求　　（1）会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧；　　（2）形成的结论应当得以记录和执行。　　2.对出具报告的影响：只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。 （四）项目质量控制复核　　1.含义：会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论进行客观评价的过程。　　2.总体要求：会计师事务所还应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成项目质量控制复核。　　注意：项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任。　　3.项目质量控制复核对象的确定　　（1）对所有上市实体财务报表的审计；　　（2）规定适当的标准，对除上市公司财务报表审计以外的其他业务，实施项目质量控制复核。　　 七、业务工作底稿 （一）业务工作底稿的归档要求——及时　　注意：　　第一，鉴证业务的工作底稿归档期限为业务报告日后60天。　　第二，针对客户的同一财务信息执行不同委托业务，出具多个报告的，应分别归档。 （二）保密 （三）业务工作底稿的保存期限　　会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。 （四）工作底稿的所有权——会计师事务所　　 八、监控 （一）总体要求　　会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。 （二）监控人员　　会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。 （三）实施检查 　1.检查的周期：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。 2.确定检查的时间、人员与范围。　　注意：　　第一，