高级财务会计第二章.docVIP

第二章 股权取得日合并财务报表 思考题： 1.答：合并财务报表按照编制时间可以分为：股权取得日合并财务报表、股权股的日后合并财务报表；按照反映的内容不同可以分为：合并的资产负债表、合并的利润表；合并的现金流量表；合并所有者权益变动表。 2.答：合并财务报表的合并范围应按照公司之间的控制关系为基础判断。母公司以及母公司所能控制的子公司都应纳入合并范围。 3.答：基础工作包括：（1）统一母子公司的资产负债表日及会计期间。（2）统一母子公司的会计政策。（3）对子公司以外币表示的财务报表进行折算。（4）子公司应提供的相关资料。编制步骤：第一步，开设合并财务报表工作底稿。第二步，将个别财务报表的数据过入工作底稿并加总。第三步，编制调整分录和抵消分录。第四步，计算合并财务报表各项目的合并金额。第五步，填列合并金额生成正式的合并财务报表。 4.答：在编制合并资产负债表时，少数股东权益作为单独项目在股东权益下列示。在编制合并利润表时，少数股东损益作为合并净利润的组成部分，在净利润项目下单独列示。 5.答：在非同一控制合并下，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额作商誉确认，并在合并资产负债表中列示。商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对其价值进行测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备，有关减值准备在提取以后，不能够转回。 6.答：应抵消：母公司对子公司的股权投资以及子公司的股东权益项目，同时确认少数股东权益。 练习题： 1.（1）企业合并： 长期股权投资=合并成本=800*2=1600（万元） 借：长期股权投资 1600 贷：股本 800 资本公积 800 （2）股权取得日合并报表,抵消分录： 借：股本 375 资本公积 125 盈余公积 250 未分配利润 500 固定资产 50 商誉 430 贷：长期股权投资 1600 少数股东权益 130 2.（1）借：股本 200 资本公积 60 未分配利润 40 贷：长期股权投资 300 2016年末股权取得日合并资产负债表 单位：万元 北方公司 大华公司 合并金额 调整与抵消分录 合并金额 借方 贷方 货币资金 350 100 450 450 存货 250 50 300 300 长期股权投资 300 300 0 固定资产 950 400 1350 1350 负债 300 250 550 550 股本 1 000 200 1200 200 1000 资本公积 350 60 410 60 310 未分配利润 200 40 240 40 240 （2）借：股本 200 资本公积 60 未分配利润 40 贷：长期股权投资 240 少数股东权益 60 2016年末股权取得日合并资产负债表 单位：万元 北方公司 大华公司 合并金额 调整与抵消分录 合并金额 借方 贷方 货币资金 400 100 500 500 存货 250 50 300 300 长期股权投资 240 240 0 固定资产 950 400 1350 1350 负债 300 250 550 550 股本 1 000 200 1200 200 1000 资本公积 340 60 400 60 308 未分配利润 200 40 240 40 232 少数股东权益 60 60 （3）借：股本 200 资本公积 60 未分配利润 40 固定资产 50 商誉 70 贷：长期股权投资 350 少数股东权益 70 2016年末股权取得日合并资产负债表 单位：万元 北方公司 大华公司 合并金额 调整与抵消分录 合并金额 借方 贷方 货币资金 350 100 450 450 存货 250 50 300 300 长期股权投资 350 350 0 固定资产 950 400 1350 50 1400 商誉 70 70 负债 300 250 550 550 股本 1 000 200 1200 200 1000 资本公积 400 60 460 60 368 未分配利润 200 40 240 40 232 少数股东权益 70 70