高级财务会计第六章 租赁会计.docVIP

PAGE 17 PAGE 1 第 页 教学目标 理解租赁的含义及其分类； 掌握融资租赁的判断标准； 掌握经营租赁的会计处理； 掌握融资租赁的会计处理； 掌握售后租回交易的会计处理。 教学重点 租赁的含义、分类、判断标准；经营租赁、融资租赁、售后回租的会计处理。 教学难点 融资租赁的判断标准以及会计处理 教学手段 案例讲解 习题演练 教学学时 教 学 内 容 与 教 学 过 程 设 计 注 释 第六章 租 赁 会 计 第一节 租赁会计概述 一、 租赁的含义 私有制是租赁产生的基础，私有制产生了人们对不同物品的不同所有权。人们根据所有权暂时出让使用权，收取一定的使用费用，从而产生了租赁。随着生产力的发展，租赁业也逐渐发展起来。从会计事项的角度来看，租赁是一种以一定费用借贷实物的经济行为。出租人将自己所拥有的某种物品交与承租人使用，承租人由此获得在一段时期内使用该物品的权利，但物品的所有权仍属于出租人。承租人需要为其所获得的使用权向出租人支付一定的费用，即租金。 《企业会计准则第21号——租赁》第二条规定：“租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。”在现代租赁业务中，出租人主要是各种专业的租赁公司；承租人主要是其他各类企业；租赁物大多为单位价值较高的设备等固定资产。 二、 租赁的分类 从不同的角度可以对租赁做出不同的分类。正确地对租赁进行分类，一方面是《企业会计准则》的要求；另一方面有助于加深对租赁性质的认识，以有效利用各种租赁形式，充分发挥租赁的作用。 1. 按照与租赁资产有关的风险和报酬的归属分类 按照与租赁资产有关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度不同，租赁可以分为融资租赁和经营租赁。租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。 （1） 融资租赁。 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终既可能转移，也可能不转移。 一项租赁是否为融资租赁取决于交易的实质而不是合同的形式。在一项交易中，如果与资产所有权有关的全部风险与报酬实质上已发生了转移，那么该租赁应确认为融资租赁。一项租赁业务如果符合下列一项或数项标准，那么应当认定为融资租赁： ① 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。这种情况通常是指在租赁合同中已经约定或者根据具体情况在租赁开始日可以做出合理判断，在租赁期届满时租赁资产的所有权将会转移给承租人。 ② 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。其中，“远低于”是指租赁期届满时，承租人购买租赁资产的价款低于购买时租赁资产公允价值的5%及以上。 ③ 即使资产的所有权不转让，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。其中，“大部分”是指75%及以上。但是，如果租赁资产在租赁之前已经使用的年限超过该资产全新状态可使用年限的大部分，那么该判断标准不适用。 ④ 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租人在租赁开始日的最低收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。其中，“几乎相当于”是指所占比例达到90%及以上。但是，如果租赁资产在租赁之前已经使用的年限超过该资产全新状态可使用年限的大部分，那么该判断标准不适用。 ⑤ 租赁资产的性质特殊，如果不做较大改造，那么只有承租人才能使用。例如，有些租赁业务涉及的租赁资产是出租人根据承租人的特殊要求购买或者定制的，具有特殊的用途。这种租赁资产如果不进行较大的改造，其他企业通常难以使用。 （2） 经营租赁。 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁，是与资产所有权有关的风险和报酬在实质上并未从出租方转移到承租方的租赁。 相对于融资租赁，经营租赁具有以下几个特点： ① 经营租赁是承租人为了经营活动中的短期性、临时性或季节性需要而向出租人租用某种资产的行为。 ② 租赁的期限比较短。 ③ 出租人承担与资产所有权有关的风险和报酬。 2. 按照租赁资产的来源分类 在租赁业务中，出租人首先取得租赁资产，然后才能将该资产出租给承租人。按照出租人取得租赁资产的方式和来源不同，租赁可以分为直接融资租赁、杠杆租赁、售后租回和转租租赁。 （1） 直接融资租赁。 直接融资租赁是指租赁公司用自有资金、银行贷款或招股等方式，在国际或国内金融市场上筹集资金，向设备制造厂家购进用户所需设备，然后租给承租企业使用的一种主要融资租赁方式。 （2） 杠杆租赁。 杠杆租赁又称举债经营租赁或借债租赁，是指出租人只垫支购买资产所需资金的一部分，其余部分则以所购资产做担保向贷款人借款支付，再将资产出租给承租人使用，并按合同收取租金的租赁方式。 （3）