石油企业建设项目跟踪审计独立性研究.docVIP

PAGE PAGE 1 石油企业建设项目跟踪审计独立性研究 　　【摘要】建设项目跟踪审计摒弃了以事后审计为主的审计模式，强调事先的预防和控制，克服了事后监督的局限性，有助于提高建设项目的投资效果，是现行建设项目审计领域中比较推崇的一种审计方式，也是建设项目审计发展的必然选择。但是，建设项目跟踪审计中审计人员介入建设项目的各个环节也存在影响审计独立性的风险，本文通过对石油企业建设项目跟踪审计的意义及影响审计独立性风险因素的分析，给出削减影响审计独立性风险的对策 　　【关键字】跟踪审计独立性风险分析对策 　　中图分类号：F239文献标识码：A文章编号： 　　审计独立性及跟踪审计的定义 　　(一)审计独立性：独立性是审计的灵魂和本质，是保证内部审计人员客观公正地从事审计活动的先决条件。我国内部审计基本准则“一般准则”规定：内部审计机构和人员应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行；根据2007年6月1日实施的《中国内部审计准则第22号--内部审计的独立性与客观性》解释：独立性，是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时，不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。 　　(二)建设项目跟踪内部审计：是指企业内部的审计机构和审计人员，根据国家的法律法规、公司的方针政策、和相关的技术经济指标，运用审计技术对建设项目全过程或重点环节的技术经济活动以及与之相联系的各项工作进行及时的审查、监督。本文所指的建设项目均指石油企业领域的建设项目。 　　开展建设项目跟踪审计的法理依据及意义 　　(一)、石油企业开展建设项目跟踪审计的依据 　　审计署4号令,第九条内部审计机构按照本单位主要负责人或者权力机构的要求，履行下列职责：对本单位及所属单位的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；国资委发[2005]304号《关于加强中央企业内部审计工作的通知》要求：各中央企业内部审计机构应当加强审计理论和审计方法研究与创新，推进内部审计职能从单纯财务收支审计逐步向监督与服务并重转变，审计方式从事后审计逐步向全过程审计转变；国务院国有资产监督管理委员会令第8号第三章“内部审计机构主要职责”第七条及第八规定，内部审计“对本企业及其子企业的基建工程和重大技术改造、大修等的立项、概（预）算、决算和竣工交付使用进行审计监督；对本企业及其子企业的物资（劳务）采购、产品销售、工程招标、对外投资及风险控制等经济活动和重要的经济合同等进行审计监督”。 　　(二)石油企业开展建设项目跟踪审计的意义 　　1)有利于严格贯彻和执行国家对建设工程相关的审计、建筑、招投标等法律法规。2)有利于监督检查建设单位内部控制及有关管理制度，降低建设项目决策风险。3)有利于监督建设工程的各行为主体单位，使各方求同存异、顾全大局、发挥其整体管理效益作用，并降低因多方矛盾激化引发的风险。4)有利于防弊纠错，维护经济秩序。5)有利于提高建筑工程的投资效益，提高投资的宏观的、微观的经济效益。 　　石油企业建设项目内部跟踪审计的独立性风险因素分析 　　建设项目决策阶段影响内部审计独立性的风险因素 　　项目决策阶段影响内部审计独立性的风险主要表现为容易混淆建设主体与监督主体。项目投资决策是选择和决定投资行动方案的过程，是对拟建项目的必要性和可行性进行技术经济论证，对不同建设方案进行技术经济比较及做出判断和决定的过程，项目决策正确与否，直接关系到项目建设的成败，在建设项目决策阶段，审计人员为了对项目决策过程的合法合规性进行监督，有时会参加项目决策的各种会议，如可行性研究分析会等，这就容易使审计人员介入到项目决策中去，使审计的监督主体变为了建设主体。如审计人员在可行性研究分析会上发现问题并发表意见后，会议主持者在进行表决时会忽视审计人员的监督者身份，而是把审计人员看成与会的一名有表决权的代表，这时就会影响审计人员的独立性。 　　建设项目实施阶段影响内部审计独立性的风险因素 　　建设项目实施阶段影响内部审计独立性的风险因素主要表现为不能独立取证，项目实施即通常讲的施工阶段是建设项目最重要的一环，是通过人的劳动、材料和机械设备的使用把设计图纸中的工程从无形变成有形实体的过程，是建设项目价值和使用价值能够体现的主要阶段，项目实施阶段的审计监督有利于防弊纠错，维护经济秩序，对存在的问题针对性提出审计意见，及时予以纠正。然而审计人员在项目建设过程中频繁的介入进行审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中。比如，有的审计人员发现问题后，总是试图阻止或改之；再如，关于现场签证问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在实际工作中，他们往往先要跟审计人员表态后自己才签署。这样很容易造成各方利益的冲