审计实务项目六 采购与付款循环审计.ppt

2．对应付账款进行分析程序 （1）对期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析其波动原因。 （2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。 确实无需支付的应付账款应转入营业外收入项目： 　 　借：应付账款 　　　　贷：营业外收入　 2．对应付账款进行分析程序 （3）计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性。 （4）根据存货、营业成本等项目的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 【做中学】 资料：审计人员2009年初在审查某股份有限公司2008年12月“应付账款”明细账时发现下列分录 借：银行存款 1 170 000 贷：应付账款—甲公司 1 170 000 该笔业务所附原始凭证为银行进账单和向甲公司开出的发票。发票注明货款1 000 000元，增值税170 000元。审计人员审查该年度“主营业务收入”明细账，发现该企业下半年销售收入下滑幅度较大。该批商品的成本为800 000元。 要求：（1）指出上述会计记录存在的问题； （2）做出审计调整分录； （3）做出建议被审计单位的会计调整分录。 【解答】 （1）该企业利用应付账款隐瞒业务收入，不但少交增值税，也人为压低了利润导致少交了所得税。应建议该企业按规定调整有关账簿记录，并补交相关税金。 （2）注册会计师做出审计调整分录为： 借：应付账款—甲公司 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费—应交增值税（销项税额）170 000 借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品 800 000 借：所得税费用 50 000 贷：应交税费—应交所得税 50 000 3．函证应付账款 （1）一般情况下，应付账款不需要函证 ①应付账款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付账款（完整性）； ②注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额，存在比较令人满意的替代程序，如可以取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额，可以通过期后付款情况的检查予以证实等（存在）。 3．函证应付账款 （2）函证应付账款的条件 ①控制风险较高； ②某应付账款明细账户金额较大； ③被审计单位处于财务困难阶段。 3．函证应付账款 （3）函证应付账款如何选择函证的对象？ ①选择较大金额的债权人； ②在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（因为它们容易发生债权债务关系）。 3．函证应付账款 （4）函证方式 最好采用积极式询证函，也可采用消极式询证函。 3．函证应付账款 （5）如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。 ①可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付。 ②检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。 3．函证应付账款 （6）与函证应收账款的不相同之处 ①必要性不同。 应收账款主要采用函证的方法； 一般情况下，应付账款不需要函证，但在控制风险较高、某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段时，则应采用函证。 ②函证方式不同。 应收账款的函证可采用积极式或消极式； 应付账款最好采用积极式，并具体说明应付金额。 3．函证应付账款 （6）与函证应收账款的不相同之处 ③函证对象不同。 应收账款是对债务人函证； 应付账款是对债权人函证。 应收账款不需要全部函证，一般将期末余额较大的债务人作为重要函证对象，对余额较小的可不函证； 对于应付账款来说，在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（发生额较大）应作为重要函证对象。 4．查找未入账的应付账款 （1）检查债务形成的原始凭证，如供应商发票、验收单或入库单，查找有无未入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。 （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否正确。 （3）获取与其供应商之间的对账单，将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途