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关于外币核算汇率的选定 一 —升锄誓 一f 外币核算的攥舟和核心是.汇率,无论采用什幺币 种作为记帐本位币,也无论采用何种外币按算方法,只要 发生外币交易,首先就会遇到采用什幺忙率将外币折算 为记帐本位币登记入帐的问题.汇率的选定,不仅关系到 外币核算方法的有效性和科学性,还对企业盈亏乃至纳 税髟响报大. 会计用来换算外汇帐项的汇率按时间来区分.有历 史汇率和现行汇率两种}按外汇管制制度来划分,有国家 法定汇率和市场调荆汇率两种.我国现行会计制度规定 按照国家外汇管理局公布的汇率作为基准汇率,用历史 汇率来处理外汇业务.其基车要点是:企业的外汇支出源 于企业的外汇收入.并自求外汇收支平衡.因此,外币支 出的折算率就取决于外汇收入的汇率,即外币存款的 帐面汇率而不是外币支出日的实际汇率.正因为如此,当 收入外汇并接收入日国家外汇管理局公布的实际汇率 (记帐汇率)折算入帐后,就将其定死,以后无论汇率如何 变动都不再调整帐面余额.当支出外汇时,采用适当的方 法根据记帐汇率确定一个帐面汇率,从而作为外收支 额折算入帐的基础因此,这种方法就其实质来说就是历 史{仁率法. 这种方法,体现了我国对外商投资企业汇率管理的 特殊要求即我国外宁[收入较少,基本上是资车输入国, 因此,外商投资企业必须外汇收入抵充外汇支出.并自 求平衡同时:我国又实行严格的外汇管制,所以,企业确 定的记帐汇率必须以国家法定汇率为基础但是,以历史 汇率作为外币业务处理的虹率,是人民币币值稳定为 前提的,没有考虑货币性资产的汇率风脸.然而现实中, 人民币屡次较大幅度的单向贬值,造成了大量的汇兑损 益.这已严重地动摇了这种方法的理论基础,在实践上也 产生了许多不舍理的地方.由于帐面汇率是以记帐汇率 为基础人为确定的,因而帐面汇率很少与记帐汇率一致, 那么.当发生一笔涉及同类科且之间或不同辞目之间货 币盒额的转帐时.就会因为转帐月的实际汇率与转出帐 项的帐面}[率不一致而导致人为的兑损益,违背了汇 兑损益的车质一即由于汇率变动而产生的外汇收益或 亏损.弼时也使企业可通过帐项之间的结转而操纵本 期损益,影响本期利润的真实性. 24 这种实际工作中出现的不合理现象已为会计理论界 及会计工作管理部门所注意,因此,1987年财政部颁布 了《中外舍资经营企业外币业务会计处理的补充规定》, 要求外币转存一律按转出存款的帐面汇率登记入帐,并 同意企业可根据具体情况,对外币存款,外币债权,债务 等货币性项目的帐面率,在年终决算批准后接年末 率调整.这种规定一方面纠正上述由于帐项之间的结转 而造成的人为性的汇兑损益,另一方面,承认虹率较大幅 度变动给企业带来的外汇风险,所以.预期汇率较太幅度 调整时,可对帐面汇率予调整,以减少汇率变动对企业 的冲击. 这种规定虽然起到了一些减少大量汇兑损益的目 的,但同时又产生了以下一些新的问题 l,有的外汇帐项增加时按记帐忙率入帐,有的则搔 帐面汇率入帐}在保持历史}[率方法体系,只核算已实现 汇兑损益的前提下,又允许在特定年度按现行汇率调整 货币性项目的帐面余额,以确认未实现的汇兑损盏,从而 打乱了原外币会计核算的体系,在理论上自相矛盾,不能 持之以恒在实践上又多种方法并存,不易为人们所接 受. 2,每当国家进行外宁[牌价调整时,企业都面临一次 是否接现行汇率调整帐面余额的选择,而不是由国家硬 性规定.那么,企业当然首先会从谋求纳税利益的角度去 权衡考虑.其结果,有的企业进行调整.有的企业未必愿 意调整,这样就会因为政策的不莲续,使企业处于不平等 的竞争地位,也蛤国家带来一些税收影响. 3把折算汇率定死在历史率上.是以国家公布的 法定汇率为基准的,但髓着三资企业的增多.企业出口 创汇能力的提高,有的企业持有多余的外汇而缺步人民 币,有的企业拥有充足的人民币而缺少外汇,于是外汇调 剂业务兴起,使得市场调剂汇率不仅在现实中存在,而且 外币核算方法也百家争鸣.例如,有的企业将人民币与外 币分别记帐,分别核算,分别编制报表,然后,根据撮表对 象的不同,分别采用法定汇率或市场调剂汇率来折算为 人民币.对上级主管部门,财税,审计,银行等部门上报的 是按合法的法定汇率折算编制的会计报表,对内部职工, 承包者或股东,则按调剂汇率折算后计提奖金和福利基 . 一『902冀1斯(筝【4j期) 金等,形成一套制度,两种帐簿由于^民币屡 次大幅度贬值,因此,采用国家法定汇率会使那 些采购在内,销售在外的企业虚亏实盈,而对于 出口创汇企业来说,叉可以通过外汇调剂来左 右当年的利润额,从而左右纳税额,造成延迟l暂 税 基于上述分析的种种弊端,从公正客观的 原则出发,借鉴国际惯例,并结合我国的实际情 况,莸们认为,外币业务会计处理的}[率应是蹦 国家法定汇率为基础的现行汇率,逐步向市