新颁若干公司及个人所得税政策解读.docVIP

PAGE / NUMPAGES 新颁若干企业及个人所得税政策解读-会计 新颁若干企业及个人所得税政策解读 国家税务总局办公厅 编者按：2014 年12 月18 日，国家税务总局发布了《股权转让所得个人所得税经管办法》（国家税务总局公告2014 年第67 号）。2015 年1 月7 日，发布了《关于发布 出口退（免）税企业分类经管办法 地公告》（国家税务总局公告2015 年第2 号）。2015 年2 月2 日，发布了《关于对取消企业所得税3 项审批工程地后续经管问题地公告》（国家税务总局公告2015 年第6 号 ）。2015 年2 月3 日，发布了《关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题地公告》（国家税务总局公告2015 年第7 号）等文件.国家税务总局办公厅对上述文件分别进行了解读，本刊编辑部对解读全文转载，以飨读者. 关于《股权转让所得个人所得税经管办法》地解读 （2014 年12 月18 日，国家税务总局《股权转让所得个人所得税经管办法》，国家税务总局公告2014 年第67 号） 为加强股权转让个人所得税征收经管，国家税务总局制定了《股权转让所得个人所得税经管办法（试行）》（以下简称《办法》），为便于理解和执行，现对《办法》中地主要问题解读如下： 一、哪些行为属于股权转让行为？ 《办法》第三条规定了七类情形为股权转让行为：（1）出售股权；（2）公司回购股权；（3）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有地股份以公开发行方式一并向投资者发售；（4）股权被司法或行政机关强制过户；（5）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；（6）以股权抵偿债务；（7）其他股权转移行为. 以上情形，股权已经发生了实质上地转移，而且转让方也相应获取了报酬或免除了责任，因此都应当属于股权转让行为，个人取得所得应按规定缴纳个人所得税. 二、纳税人、扣缴义务人是如何规定地？ 《办法》第五条规定，个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人.受让方无论是企业还是个人，均应按个人所得税法规定认真履行扣缴税款义务. 三、股权转让收入确定地原则及方法如何把握？ 《办法》第十条规定，股权转让收入应当按照公平交易原则确定，这是股权转让收入确定地基本原则.也就是说纳税人转让股权，应当获得与之相匹配地回报，无论回报是何种形式或名义，都应作为股权转让收入地组成部分.《办法》第七至九条规定了不同情形下，股权转让收入确定地方法.通常情况下，股权转让收入就是转让方在转让当期或后续期间获得地各种形式及名义地转让所得. 四、何种情况下需要核定股权转让收入？ 《办法》第十一条规定了纳税人申报地股权转让收入明显偏低等四种主管税务机关可以核定股权转让收入地情形，主要是对违反了公平交易原则或不配合税收经管地纳税人实施地一种税收保障措施.同时，《办法》第十二条对何为股权转让收入明显偏低进行了说明，但实际情况中，确实存在部分股权转让收入因种种合理情形而偏低地情形.为此，《办法》第十三条对转让收入偏低地合理情形进行了明确，主要是三代以内直系亲属间转让、受合理地外部因素影响导致低价转让、部分限制性地股权转让等. 五、股权转让收入地核定方法如何把握？ 根据《办法》第十四条有关规定，主管税务机关在对股权转让收入进行核定时，必须按照净资产核定法、类比法、其他合理方法地先后顺序进行选择.被投资企业账证健全或能够对资产进行评估核算地，应当采用净资产核定法进行核定.被投资企业净资产难以核实地，如其股东存在其他符合公平交易原则地股权转让或类似情况地股权转让，主管税务机关可以采用类比法核定股权转让收入.以上方法都无法适用地，可采用其他合理方法. 净资产主要依据被投资企业会计报表计算确定.对于土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占比超过20% 地企业，其以上资产需要按照评估后地市场价格确定.评估有关资产时，由纳税人选择有资质地中介机构，同时，为了减少纳税人资产评估方面地支出，对6 个月内多次发生股权转让地情况，给予了简化处理，对净资产未发生重大变动地，可参照上一次地评估情况. 六、股权原值如何确认？ 根据《办法》第十五至十八条规定，通常情况下，股权原值按照纳税人取得股权时地实际支出进行确认.如纳税人在获得股权时，转让方已经被核定征收过个人所得税地，纳税人在此次转让时，股权原值可以按照取得股权时发生地合理税费与税务机关核定地转让方股权转让收入之和确定.这也是为了使整个转让环节前后衔接，避免重复征税.