税务筹划讲义（第四章 营业税）.pptVIP

（三）安装工程的税收筹划 从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到减轻税负的目的。 【案例4-7】某建筑公司中标黄河宾馆一项建筑安装工程，含电梯、中央空调、土建及内外装修在内，总造价共2 600万元。其中，电梯价款80万元，中央空调价款180万元，土建及内外装修价款2 340万元。对该项业务进行税收筹划。 【解析】①如果该公司同黄河宾馆签订的合同把电梯和中央空调的价款作为建筑安装工程产值，将按营业税的政策规定缴纳“建筑业”营业税为：2 600×3%＝78（万元） ②如果该公司只与黄河宾馆签订土建及内外装修的 2 340万元建筑工程合同，则应交的营业税为2 340×3%＝70.2（万元） ③后一种方式，公司少缴营业税7.8万元，该公司只应与黄河宾馆签订土建及内外装修的2 340万元的建筑工程合同，而不应签订含电梯和中央空调在内的2 600万元的建筑安装合同。 （四）工程承包公司的税收筹划 税法规定，工程承包公司为工程总承包人，与建设单位签订工程承包合同，无论其是否具备施工能力，是否参与施工业务，对其取得的全部收入，按“建筑业”税目征税；工程承包公司不作为工程总承包人，不与建设单位签订工程承包合同，而仅作为建设单位与施工企业的中介人，无论工程承包公司是否具备施工能力，按“服务业”税目征税。 由于建筑业适用的税率是3%，服务业适用的税率是5%，这就给工程承包公司提供了税收筹划的可能。 【案例4-6】 （五）价外费用的税收筹划 目前，房地产公司在销售房产的过程中，往往同时要代天然气公司、有线电视网络公司等单位收取天然气初装费、有线电视初装费等费用。根据营业税税法的有关规定，营业税的应纳税营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。因此，房地产公司在销售房产的过程中的上述各项代收款项，均应并入房产销售收入，计算缴纳营业税，这就加大了房地产公司的税收负担。 【案例4-7】某房地产公司开发居民住宅楼一幢，预计房款收入为40 000万元，同时，需要代收天然气、有线电视初装费用以及公共设施维修基金共计8 000万元。如果其代收，那么营业税及附加＝（40 000＋8 000）×5%×（1＋7%＋3%）＝2 640（万元）。 分析：如果该房地产公司将其代收款项改由其子公司，即一家独立核算的物业公司收取，纳税情况将会发生变化。假设代收天然气、有线电视初装费以及公共设施维修基金的手续费为2%，房地产公司的营业税及附加=40000×5%×（1+7%+3%）=2200（万元），物业公司的营业税及附加=8000×2%×5%×（1+7%+3%）=8.8（万元），合计为2208.8万元（2200+8.8）。减轻税负431.2万元（2640?2208.8）。 4.3.2 代理业税收筹划 很多大酒店、房地产公司的客户主要是租用办公用房的公司和一年以上的固定客户，其客房收入中有相当一部分是代收有关部门的物业管理费，如水费、电费等。根据规定：物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”中的“代理”业务，仅对其从事此项业务取得的手续费缴纳营业税。 4.3.3 租赁业税收筹划 （一）通过降低定价进行税收筹划 在实际经济活动中，从事营业税规定的应税项目多是经营双方面议价格，为纳税人以较低的价格申报营业税而少缴营业税提供了可能。同时，降低定价还可以利用价格上的优势，向购买方提出一系列条件，如交纳保证金，提前预付部分款项，签订长期业务合同等，通过成本--收益分析，制定最佳筹划方案。因此，纳税人应理性地在应税项目低定价与降低税负或其他长远利益之间做出权衡，达到经济效应上的最佳收益。 （二）出租厂房所得收入的税收筹划 根据2003年财政部、国家税务总局发布的《关于营业税若干政策问题的通知》规定，双方签订承包、租赁合同，将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、租赁者向承包、承租方收取的承包费、租赁费按“服务业”税目缴纳营业税。 如果出包方收取的承包费同时符合以下三个条件的，属于企业内部分配行为，不缴纳营业税: （1）承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相应法律责任； （2）承包方的经营收入全部纳入出包方的财务会计核算； （3）出包方与承包方的利益分配以出包方的利润为基础。 4.3.4 金融业税收筹划 （一）中间业务的税收筹划 银行中间业务是指通过中间服务获取手续费收入的业