从税收原则看唐朝的两税法.docVIP

PAGE PAGE 1 从税收原则看唐朝的两税法 　　一、两税法实施背景 　　唐朝初期我国实行租庸调制，即“有田则有租，有户则有调，有身则有庸”的一项复合税制。但是不过百年，租庸调制就被两税法代替了。租庸调制难以维持，两税法成为历史的选择，有其必然的背景原因： 　　（一）均田制、户籍制遭到破坏 　　租庸调制的基础是均田制和严密的户籍制度，政府要牢牢掌握丁男、家户数目。虽然名称上看来租庸调制以“田产”为本，但是它并没有规定如何以财产数额缴纳，政府不过问家庭拥有多少土地，而是延续了以“身丁”为本的财政制度，以“一夫一妇”征课租庸调，凡是男丁便要征税。唐朝初期，政局稳定、耕农大量存在；唐朝中期，由于均田制不够彻底，后来又允许了土地买卖，使得土地私有化严重，农民失去了土地，出现了一批官僚大地主，“自开元以后，天下户籍久不更造，丁口转死，田亩卖易，贫富升降不实。其后，国家奢费无节，而大资起。兵兴，财用益屈，而租调法弊坏”，由于农民无地、国家动乱，农民逃亡，政府所控人口迅速减少。均田制的失败、户籍制的破坏，使得无税可征。 　　（二）租庸调制无法实现公平的要求 　　首先，由于租庸调制这种赋役制度本质上是人头税，由于土地兼并的存在，贵族与官僚可以坐拥广袤土地，但是他们与贫民缴纳数额相近的赋税，或者缴纳数量不能体现其获得的利益。其次，富人、官员等有一定权势的人利用免征、减征的规定降低自己的赋