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* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 。 * 第四章 应纳税额的计算 销售折让、中止或者退回的处理： 纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。 二、一般计税方法 第四章 应纳税额的计算 征罚性规定： 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 （2）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。 二、一般计税方法 第四章 应纳税额的计算 应纳税额=销售额×征收率。 销售额=含税销售额÷（1+征收率） 小规模纳税人一律采用简易计税方法计税，一般纳税人提供的特定应税服务可以选择适用简易计税方法。 采取简易计税方法计算应纳税额时，不得抵扣进项税额。 采用简易征收，除特殊规定外，一般纳税人可以开具增值税专用发票，小规模纳税人可以到税务机关代开增值税专用发票。 三、简易计税方法 第四章 应纳税额的计算 销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（1）代为收取并符合本办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费； （2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 四、销售额的确定 房地产开发企业 建筑企业 违约金、提前竣工奖、 材料差价款和赔偿金 第四章 应纳税额的计算 兼营的处理： 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 四、销售额的确定 第四章 应纳税额的计算 混合销售的处理： 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 四、销售额的确定 第四章 应纳税额的计算 红字发票的规定： 开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。 四、销售额的确定 第四章 应纳税额的计算 折扣的处理： 将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。 分别注明：是指价款和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，而不是在发票的“备注”栏注明。 四、销售额的确定 第四章 应纳税额的计算 销售额的核定： 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： 四、销售额的确定 最近时期销售同类服务、资产的平均价格 其他纳税人最近时期销售同类服务、资产的平均价格 组成计税价格 第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间 和纳税地点 增值税纳税义务发生时间为： （1）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （2）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 一、纳税、扣缴义务发生时间 （3）纳税人从事金融商品转让，为金融商品所有权转移的当天。 （4）纳税人视同销售行为的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （5）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 一、纳税、扣缴义务发生时间 第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间 和纳税地点 增值税纳税地点为： （1）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 二、纳税地点 第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间 和纳税地点 增值税纳税地点为： （2）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 （3）其他个人提供建筑服务，销售或者出租不