行政事业单位基建财务和会计核算.ppt

（三）“待摊投资”明细科目核算高等学校发生的构成基本建设实际支出的、按照规定应分摊计入有关工程项目和在安装设备成本的各项间接费用支出。本明细科目应按待摊费用支出的种类进行明细核算。本明细科目的具体核算内容包括以下方面： 1．工程管理费，指经批准单独设置基建项目管理机构的高等学校所发生的基本建设工作人员工资、办公费、差旅费、工器具使用费、印花税及与工程有关的其他管理性质的支出。 2．征地费，指通过划拨方式取得土地使用权而支付的地上附着物和青苗补偿费、安置补偿费以及发生的土地复垦费等，不包括为取得土地使用权支付的土地出让金。 3．可行性研究费，包括勘察设计费、研究试验费、可行性研究费等。 4．临时设施费，指按照规定拨付给施工企业的临时设施包干费。 5．筹资费，指高等学校借入的基建投资借款在建设期内发生的借款利息。 6．合同公证费及工程监理费，指支付的合同公证费及工程监理费。 7．其他，指除上述各种待摊投资以外的其他应分摊计入工程项目成本的费用支出，如相关税费、供电贴费、商业网点费等。 （四）“其他投资”明细科目核算高等学校发生的构成基本建设实际支出的购置现成房屋和取得无形资产发生的支出。高等学校为取得土地使用权所支付的土地出让金，在本明细科目核算。本明细科目应按其他投资的种类进行明细核算。 三、基建工程的主要账务处理如下： （一）根据建筑安装工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按高等学校应承付的工程价款，借记本科目（建筑安装工程投资），按预付工程款余额，贷记“预付账款”科目，按其差额，贷记“应付账款”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“基建拨款”等科目。【同时，作相应的预算会计分录，（预）借记“预算支出”科目，贷记“预算结余”科目。】 （二）以基本建设项目资金购入需安装设备的，按构成设备成本的金额，借记本科目（设备投资——在安装设备），贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“基建拨款”等科目。【同时，作相应的预算会计分录，（预）借记“预算支出——基本建设支出”科目，贷记“预算结余”科目。】发生的安装费用通过本科目（建筑安装工程投资——安装工程）核算，具体账务处理参见上述（一）。 以基本建设项目资金购入不需安装设备、达不到固定资产标准的工具及器具的，按构成设备、工具及器具成本的金额，借记本科目（设备投资——不需安装设备、工具及器具），贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“基建拨款”等科目。【同时，作相应的预算会计分录，（预）借记“预算支出”科目，贷记“预算结余”科目。】 （三）基建工程发生的有关待摊间接费用，先在本科目“待摊投资”明细科目中予以归集；基建工程完工交付使用时，按照合理的分配方法，摊入相关工程项目成本和在安装设备成本。 1．发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、相关税费等间接费用，借记本科目（待摊投资），贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“基建拨款”、“应交税费”等科目。【同时，作相应的预算会计分录，（预）借记“预算支出”科目，贷记“预算结余”科目。】 2．由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本，借记本科目（待摊投资），贷记本科目（建筑安装工程投资）。 3．基建工程专门借款发生的利息，根据应计利息，分别情况处理：属于工程建设期间发生的，计入基建工程成本，借记本科目（待摊投资），贷记“长期借款”科目；属于工程完工交付使用后发生的，计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。 4．基建工程完工交付使用时，应按一定的分配方法分配待摊投资，待摊投资的分配对象是房屋建筑物等建筑工程和需要安装的设备。待摊投资的分配方法，可按下列公式计算： （1）按实际分配率分配。适用于建设工期较短、整个项目的所有单项工程一次完工的建设项目。 实际分配率=待摊投资明细科目余额÷（建筑工程明细科目余额+安装工程明细科目余额+在安装设备明细科目余额）×100％ （2）按概算分配率分配。适用于建设工期长、单项工程分期分批建成投产的建设项目。 概算分配率=（概算中各待摊投资项目的合计数-其中可直接分配部分）÷（概算中建筑工程、安装工程和需要安装设备投资合计）×100％ （3）某项固定资产应分配的待摊投资=该项固定资产的建筑工程成本或该项固定资产（需安装设备）的采购成本和安装成本合计×分配率 （四）以基本建设项目资金购入现成房屋、无形资产的，按照实际支付的价款，借记本科目（其他投资），贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“基建拨款”等科目。【同时，作相应的预算会计分录，（预）借记“预算支出”科目，贷记“预算结余”科目。】 （五）基建工程完