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生物资产确认条件问题研究 　　【摘要】生物资产是农业企业的主要生产资料，对 企业的财务状况和经营成果影响巨大。另外，生物资产受 自然环境的影响大，其利益流入存在较大的不确定性，使 得无论是对其进行数量估计还是价值计量都存在较大困难， 给企业的生物资产确认与计量提供了操作空间，严重影响 农业企业的会计信息质量。獐子岛一系列事件促使我们警 醒和思考：身处自然灾害频发的高风险养殖环境，獐子岛 能否对其消耗性生物资产的成本和价值进行可靠计量？针 对上述问题，结合企业会计准则中生物资产的确认条件， 对獐子岛消耗性生物资产进行正确定位。 　　【关键词】农业上市公司?生物资产?确认条件?獐子岛 系列事件 　　1?引言 　　1.1?研究的背景 　　生物资产有其自身的特殊性，这使得无论是对其进行 数量估计还是价值计量都存在较大困难，这就给农业上市 公司在生物资产的确认与计量上提供了较大的操作空间。 农业企业财务信息的质量受到了较为严重的影响。因此， 在支持与鼓励有资质的农业企业通过上市提升综合竞争力 的基础上，制定有效的生物资产确认、汁量和披露标准， 对防范生物资产巨额减值风险，保证农业企业的稳健经营 意义重大。 　　1.2?研究的日的 　　第一，长期以来，生物资产始终是会计研究的难点。 由于生物资产有着与其他类型资产显著不同的生物转化能 力。而生物转化结果难以准确评价，所以不论是理论研究 还是实务改进一直没有取得明显的进步。 　　第二，在核算实务中，生物资产极易受气象条件、水 文条件、动物疫病、环保事故、价格波动的影响。经营风 险较大；企业会计核算水平参差不齐。风险监控能力差， 生物资产价值计量的准确度往往因计量失误而降低，可能 导致成本不实、资产虚增现象。生物资产本身的经营风险 与企业粗放的管理共同作用容易引发巨额资产减值损失。 　　2?生物资产概述 　　2.1?生物资产的概念 　　生物资产，通常是指农业生产过程中涉及的动植物等 生物资源，不同的会汁准则对生物资产的概念界定大体相 同，但也存在包含范围上的细微差别。 　　2.2?生物资产的分类 　　根据不同标准可将生物资产划分为如下几类：（1）按 照持有目的标准，可将生物资产划分为消耗类和生产类： 我国根据国情增设了公益性生物资产，其以发挥环保和社 会效用为主要目的。生态价值和社会价值远超过其经济价 值；（2）按照成熟度标准，可将生物资产划分为成熟类和 未成熟?；（3）.按照生长周期标准，可将生物资产划分为 一年生与多年生两类；（4）按照产出方式标准，可将生物 资产划分为一次产出类与多次产出类；（5）按照生物学属 性标准，可将生物资产细分为农作物类、林木类、禽畜类、 渔业类、微生物类。 　　2.3?生物资产的特征 　　生物资产具有生物转化特性。生物资产由于具有生命 力而不断发生化物转化，在生物转化过程中，其质量和数 量随??自然条件和人力作用而不断改变。生物资产具有周期 性。不同的生物资产具有不同的生命周期，底播虾夷扇贝、 海参和鲍鱼的生命周期一般为?2-3?年，林木的生命周期可长 达?5-10?年。在?1?个会计年度内，有些生物资产己经经历了 多次更新，而另外一些生物资产可能还处于未成熟阶段。 对于长周期的生物资产核算而言。如何处理好跨期间费用 的分摊问题。防止收入费用的随意配比和成本的盲目结转， 进而保证生物资产计价的准确性就显得极为重要。生物资 产具有多样性。生物资产品类繁多，它们既有不同的生命 规律，也依赖于不同的自然环境，不同的自然环境与品种 相互作用造成了生物资产数量与质量的差异。生物资产带 来的未来经济利益流人具有不确定性。生物资产价值既受 到前端投人生产资料的价格变化影响。又受到后端市场需 求变化导致的价格变化影响。还会受到存续期间自然环境 变化、疫病等因素的影响。 　　3?獐子岛系列事件案例分析 　　3.1?獐子岛公司概况 　　3.1.1?企业基本情况 　　大连獐子岛渔业集团（股票代码：002069）成立于 2001?年?4?月?7?日，总部位于大连长海县，注册资本为人民 币?711，112，194.00?元，2906?年?9?月。猜子岛在深圳证券 交易所挂牌上市。獐子岛实际控制人为长海县獐子岛投资 发展中心。该中心于?2000?年?12?月正式成立，企业性质为 集体股权控制主体。没有实际经营业务。 　　3.1.2?企业生物资产经营特点 　　（1）生产核算周期长。底播养殖业有其自身的行业特 殊性，为了保证品质，海珍品养殖周期相对较长。一般而 言，刺参自播苗至收获的养殖周期为?2-5?年。鲍鱼的养殖周 期约为?3-4?年。海胆的养殖周期约为?2.5-3?年。虾夷扇贝的 养殖周期约为?1.5-3?年。较长的养殖周期对会计核算提出了 更高的要求，不仅需要认真记录投苗状况，还要做好