审计基础与实务第11章.pptVIP

第十一章 货币资金审计 ◆知识目标 了解货币资金的概念及特点 了解货币资金审计的目标 掌握货币资金内部控制的目标和内容 了解货币资金内部控制测试 了解并掌握与库存现金、银行存款、其他货币资金相关的实质性程序 ◆技能目标 能够区别货币资金内部控制测试与实质性程序 能够运用内部控制规范及相应的实质性程序，结合实际分析判断出企业在货币资金使用、管理等方面的恰当行为。 货币资金审计概述 货币资金内部控制及其测试 货币资金的实质性程序 本章主要内容 第一节 货币资金审计概述 一、货币资金业务 货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的资产。它是企业资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。具体表现为库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。 货币资金与四个循环的关系： 货币资金与各业务循环关系 二、货币资金的特点与审计目标 货币资金审计是针对现金、银行存款和其他货币资金的审计，其审计目标有以下几个方面： 1.确定货币资金在资产负债表日是否确实存在 2.确定货币资金是否为被审计单位所拥有 3.确定在特定期间发生的货币资金收支业务是否均已记录完整 4.确定货币资金余额是否正确 5.确定货币资金在会计报表上的表达和披露是否恰当 三、货币资金涉及的账户与单证 在货币资金审计目标实现过程中，需要对货币资金相关的主要凭证和会计记录进行查验。货币资金审计涉及的主要凭证和会计记录有： 1. 库存现金盘点表 2. 银行对账单 3. 银行存款余额调节表 4. 收款凭证与付款凭证 5. 库存现金、银行存款日记账和总账 6. 其他相关原始凭证和账簿（如支票及支票簿） 第二节 货币资金内部控制及其测试 一、货币资金内部控制要点 ◆ 货币资金内部控制的目标 货币资金的安全性 货币资金的完整性 货币资金的合法性 货币资金的效益性 ◆货币资金内部控制的内容 1. 严格实施授权审批 2. 科学进行职权分离 3. 认真做好记录复核 4. 严格执行规章条例 二、货币资金内部控制测试 ◆了解和描述货币资金内部控制制度的内容 通过调查询问和实地观察，了解前述四个方面内部控制的内容，并对前述内部控制制度内容以书面说明、编制调查表、编制流程图三种方法加以描述。书面说明是将调查所得用文字逐条说明，编制调查表则以表格形式将内部控制中的每项内容列示出来并逐条说明其执行情况，流程图形式则是将采用一定符号，将货币资金的业务处理程序用图解形式表达出来，并用简要的文字说明将内部控制制度表达出来。流程图主要优点是形式简明，便于找出薄弱环节，也便于评审。但绘制需要一定技术，有一定难度，所以评价时要与其他两种方法相互结合。 ◆测试货币资金的内部控制制度 1. 观察货币资金的业务处理 2. 核对现金、银行存款日记账和总账 3. 抽取部分收款凭证，检查相关的会计记录 4. 抽取部分付款凭证，检查相关的会计记录 5. 抽取盘点表和银行存款调节表 ◆评价货币资金的内部控制制度 对内部控制制度进行测试以后，审计人员就可以有条件地提出评审意见。主要应从三个方面进行评价：一是评价内部控制制度的弱点，应把薄弱环节作为控制的重点；二是评价内部控制制度的合理性，考虑现有内部控制制度的效果，是否影响工作效率；三是评价内部控制制度的有效性，考虑贯彻得是否有力。总体来说，评价货币资金的内部控制制度是评价内部控制制度可以信赖的程度，提出存在的问题和改进意见，以之作为确定审计重点和调整审计计划的依据。 第三节 货币资金的实质性程序 一、库存现金审计 ◆库存现金的审计目标 1.被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在并为被审计单位所拥有 2.确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录而无遗漏 3.确定库存现金余额是否正确 4.确定库存现金在财务报表上的披露是否恰当 ◆库存现金的实质性程序 1.核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 2.监盘库存现金 3.抽查大额现金收支 4.检查现金收支的截止正确与否 5.检查外币现金的折算 6.检查库存现金在财务报表上的披露是否恰当 二、银行存款审计 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行。除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款