审计学第八章.pptVIP

（3）检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则及会计处理是否符合规定，择要抽查原始凭证予以核实。 （4）对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。 （5）抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测试，追踪到发票、收据等，确定入账时间是否正确，对于重大跨期事项作必要的调整建议。 （6）确定其他业务收入的列报是否恰当。 应收账款和坏账准备审计 应收账款指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权，即由于企业销售商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费，是企业在信用活动中所形成的各种债权性资产。因此，应收账款的审计应结合销售交易来进行。 坏账是指企业无法收同或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。 企业应当定期或者至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，并按规定计提坏账准备。应此，坏账准备是审计的重点领域。 1. 应收账款的审计目标 （1）确定应收账款是否存在； （2）确定应收账款是否归被审计单位所有； （3）确定应收款项及其坏账准备的纪录是否完整； （4）确定应收账款是否可以收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分； （5）确定应收款项及其坏账准备的期末余额是否正确； （6）确定应收款项及其坏账准备的列报是否恰当。 2. 应收账款的实质性程序 （1）获取或编制应收账款明细表 ①复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。 ②检查应收账款账龄分析是否正确。 ③分析有贷方余额的项目。 ④结合预收款项等往来项目的明细余额。 （2）实质性分析程序 ①复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，如存在不匹配的情况应查明原因； ②在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性； ③计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。 （3）向债务人函证应收账款 函证是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程。函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。 审计人员应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、应收账款账户的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以确定应收账款函证的范围、对象、方式和时间。 ①函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。审计人员可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。 ②一般情况下，审计人员在确定函证的范围和对象时，应考虑的是金额较大的项目；账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方交易；重大或异常的交易；可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的业务。 ③函证时间的选择。为了充分发挥函证的作用，审计人员通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，审计人员可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 ④函证的实施与评价。当实施函证时，审计人员应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。 （4）检查未函证应收账款 对未发询证函的应收账款，应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售发票等，以验证与其相关的这些应收账款的真实性和可收回性，如有逾期或其他异常事项，由被审计单位作出合理解释，必要时进行函证。 （5）截止测试 结合主营业务收入的审计，在应收账款明细账余额中挑选一定数量的资产负债表日前后的样本，核对应收账款明细账与主营业务收入明细账、库存现金、银行存款日记账及相关原始凭证的金额或数量是否相符，并确定有关业务（销售、收款）是否已被记入恰当的会计期间。 （6）所有权测试 复查董事会会计记录、银行确认函、法律信函和其他相关记录，并从管