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关于混合销售行为税务处理分析 关于混合销售行为税务处理分析 关于混合销售行为税务处理分析关于混合销售行为税务处理分析 2018年 01月 18 日 摘要：摘要：《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36 号）对混合销售作 摘要摘要：： 出定义，与原税收政策相比，对从事销售自产货物并同时提供建筑业劳务的一般纳税人将 产生怎样的影响？本文通过案例分析其税负影响，并从完善税收政策和纳税人如何应对政 策的变化进行税务筹划两方面提出建议。 关键词：关键词：混合销售，税负，完善政策，税务筹划 关键词关键词：： 2016年 3月 23日，财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的 通知》（财税[2016]36号），其中附件 1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条对 混合销售作出定义：“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物 的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税， 其他单位和个体工商户的混合销售行为，按销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生 产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并 兼营销售服务的单位和个体工商户在内。”该政策的出台标志着增值税一般纳税人销售自 产货物并同时提供建筑业劳务，从 2016年 5月 1日起，统一按 17%税率计算增值税。而根 据原《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》 （国家税务总局公告 2011 年第 23 号）规定，纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务， 按兼营业务税务处理，分别适用 17%增值税税率和3%营业税率，计算增值税和营业税，而 不按混合销售行为处理。该文件在 2016年 5月 1日后对建筑业劳务征收营业税的规定不 再适用。比较两种不同的税务处理规则，对一般纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳 务，将产生怎样的影响？本文通过案例比较分析，并从完善混合销售税收政策、企业如何 应对政策调整两方面提出建议以供决策参考。 一、一、案例案例 一一、、案例案例 甲公司从事门窗产品生产、销售与安装业务，属于增值税一般纳税人。2016年 2 月，甲公 司与乙房地产开发有限公司订立一份加工承揽合同，标的物为加工制作住宅楼门窗并负责 安装，工程总价款 2 000万元。合同明确，甲公司开具门窗增值税专用发票含税价款 1 696.50 万元、安装费发票303.50 万元。工程安装日为 2016 年5 月10 日，验收时间为 2016年 6月 10日。工程验收合格后，乙方按工程价款的 90%支付，其余 10%为质保金，从 验收合格日起 1年后次月一次性支付。假设甲、乙双方均按合同约定履行。甲公司为承接 该项工程，采购材料及相关配件成本 1 100 万元（安装业务购进辅料抵扣增值税忽略不 计），均能取得增值税专用发票，无其他可抵扣增值税。现按新旧税收政策分别计算并比 较其税负（为便于问题讨论，在计算税负时不考虑城建税和教育费附加）。 1.按国家税务总局公告 2011 年第 23号规定视同兼营行为计税。甲公司销售货物应交增值 税额=1 696.50÷1.17×17%-1 100×17%=59.50（万元）；建筑安装业务应交营业税额 =303.50×3%=9.11（万元）；综合税负率=（59.50+9.11）÷2 000=3.43%。 2.按财税[2016]36号文以混合销售处理。甲公司应交增值税=2 000÷1.17×17%- 187=103.60（万元）；税负率=103.60÷2 000=5.18%。 通过计算比较，第二种比第一种税务处理方法多缴税金 34.99万元（103.60-68.61），增 加税负率 1.75%（5.18%-3.43%）。 二、二、完善混合销售政策的建议及税收筹划思路完善混合销售政策的建议及税收筹划思路 二二、、完善混合销售政策的建议及税收筹划思路完善混合销售政策的建议及税收筹划思路 新一轮营改增税制改革的总体目标是保证所有行业税负只减不增，但也存在部分企业因政 策调整税负增加的问题。笔者认为，鉴于现行增值税法两大体系，即原《增值税暂行条例》 及其实施细则相关规定和财税[2016]36号文等配套政策，建议政策制定部门既要考虑新旧 税法之间的有机衔接，实现政策平稳过渡，又要兼顾纳税人税收