水资源税的性质与我国水资源税制的发展与完善.pdf

水资源税的性质与我国水资源税制的发展与完善 水资源税的性质与我国水资源税制的发展与完善 水资源税的性质与我国水资源税制的发展与完善水资源税的性质与我国水资源税制的发展与完善 2019年 01月 14 日 一、一、水资源税的性质与特征水资源税的性质与特征：：一个应然的考虑一个应然的考虑 一一、、水资源税的性质与特征水资源税的性质与特征：：一个应然的考虑一个应然的考虑 水资源税性质和水资源税的定位密切相关。作者认为，水资源的性质应该侧重定位于实现 水资源的生态价值。水资源短缺以及水资源利用率低是开征水资源税的主要考虑背景。水 资源税的性质应表现为通过税的“负担”促使节约水资源，同时，通过税的“收益”保护 并涵养水源。 水资源税的应然特征应表现为以下几个方面： 第一，水资源税属于资源税，更是一种生态税。要依据开发利用程度，按照“受益者负担” 的原则，通过税的强制性约束水资源开发、利用者的行为促进水资源的节约。如果说矿产 品资源税要通过权益金或级差税的方式实现矿产资源的资源价值，那么水资源税应该通过 税的强制约束实现水资源的生态价值。这应该是水资源税区别于矿产品资源税的一个特征。 第二，水资源税属于自然资源保护税，而不是环保税（或环境污染税）。水资源税仅约束 纳税人水资源的利用量达到节约利用的目的，但对排放污水行为无能为力。约束污水排放 只能依据污染排放量征收环保税以促使污水排放主体减少污染排放。 第三，水资源税应该是一种专项税。水资源税的目的应与国家水政策目标一致，通过水资 源税专款用于水生态建设和水资源的保护实现水资源税的生态价值。因此，水资源税的税 款不能一般地用于公共服务均等化，只能在特定（用水）领域实现公共服务水平的提升。 二、二、水资源税试点中存在的问题水资源税试点中存在的问题 二二、、水资源税试点中存在的问题水资源税试点中存在的问题 我国目前试行水资源税是在水资源“费改税”的基础上完善资源税制的重要举措，也是从 根本上解决水资源费征收过程中特定矛盾的有力渠道。比如，在水资源费的征收过程中， 常常会出现地方政府为招商引资、发展经济等需要而随意减免等情况，导致水资源费的实 际征收率低，通过“费改税”可以凭税的强制性有效解决这一问题。但目前的试点方案是 按现行水资源费征收标准进行的“平转”，因此，现在试点的水资源税是原水资源费的继 承与发展。 （一）试点方案的实践性问题 第一，计税依据的技术条件决定了征管模式的复杂化将不可避免地提高征管成本。其一， 水资源税征管中核心的问题是计税依据即用水量的确定。为保证水资源税的征收，必须通 过水资源取用计量设施对用水量进行核定。一方面，这一设施的安装不可避免增加纳税人 的负担，另一方面，由于要对未安装计量设施的纳税人的用水量进行核定，不可避免地会 由于征纳矛盾的出现而提高征管成本。其二，计税依据的真实性和合理性在目前的试点方 案中要通过水行政部门的确认，因而，这就决定了水资源税的征收在数据采集和适用上需 要水行政部门和地方税务部门的协调，相比其它税种而言征管模式进一步复杂化。 第二，多部门协同的征管模式不可避免地带来协调成本的增加。在水资源税的征管中，水 行政部门主要涉及的是取水许可证和用水量的核定，税务部门涉及的是后期的征管。但水 资源税的征管客观上要求两大部门建立起健全的联合监管机制，而目前看，不管是已经试 点的河北省，还是刚开始试点的省份，这一协调机制的建立仍需付出一定的协调成本。当 然，这是制度过程中不可避免的。 第三，水资源税的设计客观上需要针对不同的行业设定不同的税负标准，以利于水资源的 特定调节。这在目前的试点方案中已经有所体现，比如，按照目前的方案，高耗水行业在 超采区域采用地下水的税负水平将不可避免地大幅度提升，这将有利于对地下水资源的节 约利用和保护。但由于费改税本身也将不可避免地带来部分民生行业税负的增加，水资源 费改税之后，一方面，由于用户不是水资源税的纳税人，供水企业也不是水资源税的扣缴 义务人，因而，不能直接将原水价中的水资源费由水资源税替换；另一方面，在居民用水 价格不变的原则下，供水企业通过税负转嫁的方式降低税负的通道也被固定的水价堵塞。 因此，水资源税的征收不可避免地导致类似的民生行业税负的增加。 （二）试点方案需要完善的问题 1．试点方案中的征税规则不足以实现对节约水资源的调节 第一，税负水平偏低使其对水资源节约利用的调节作用弱化