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新准则下非货币性交易会计处理与纳税调整 作者：沈治强 摘要：2006 年新的《企业会计准则》颁布，其中就非货币性交易事 项做了新的规定，由此对其会计处理的纳税调整有了新的变化，本文 就此变化做了详细分析，希望对从事税务处理的工作人员做实际工作 时有所帮助。 关键字：新准则 非货币性交易 纳税调整 在 2006 年新《企业会计准则》颁布后，会计准则和税法对非货币性 交易的主要差异在于：其一，会计上不确认交易损益，而纳税调整时 应当视同销售，确认资产转让所得或损失，计入应纳税所得额；或者 会计上确认的损益与应当计入应纳税所得额的数额不同；其二，会计 上换入资产入账价值的计量有时与税法确认的计税成本不同；因而必 须对资产进行折旧、摊销或转让换入资产时进行纳税调整．2006 年 新《企业会计准则》第三条规定：非货币性资产交换同时满足下列条 件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公 允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：(一)该项交换具有 商业实质;(二)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量而未 同时满足第三条规定条件的非货币性资产交换,应当以换出资产的账 面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益. 本文 通过举例说明涉及补价与否和换入资产按公允价值还是以账面价值 入账为约束条件，分析会计和税法处理的差异及纳税调整。 一、不涉及补价的情况 例一：甲木器加工公司决定以生产的账面价值为 18500 元的库存商品 一张办公桌换入乙商场的库存商品一台打印机，打印机的账面价值为 35000 元。甲木器加工公司换入的打印机作为固定资产进行管理；乙 商场换入的办公桌作为库存商品进行管理。办公桌和打印机的公允价 值都为 60000 元，并且计税价格都等于公允价值，增值税适用税率为 17%。一年后，乙商场将换入的办公桌售出，含税售价70200 元已收 存银行。假设甲公司和乙商场都未对存货计提存货跌价准备；整个交 易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。 假设上述条件满足新准则第三条之规定，会计上以公允价值为计量基 础，税法上则视同销售，二者处理一致，不再赘述。如不满足新准则 第三条约束条件的，作如下处理： （一）会计处理 1. 甲公司的会计处理如下: 换入打印机入账价值=18500+60000*17%=28700(元) 借：固定资产——打印机 28700 贷：库存商品——办公桌 18500 应交税金——应交增值税（销项税额）10200 2 ．乙商场的会计处理如下： 换入办公桌的入账价值=35000+60000*17%-60000*17%=35000 （元） 借：库存商品——办公桌 35000 应交税金——应交增值税（进项税额）10200 贷：库存商品——打印机 35000 应交税金——应交增值税（销项税额）10200 出售办公桌时，借：银行存款 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税金——应交增值税（销项税额）10200 借：主营业务成本 35000 贷：库存商品——办公桌 35000 （二）纳税调整 按照税法规定，非货币性交易都应该做视同销售处理：按换出资产公 允价值（计税价格）确认其计税收入，按换出资产账面价值确认其计 税成本，按照两者的差额计算确认资产转让所得或损失；同时，按换 入资产的公允价值作为其计税成本（详见表一）。 表一：不涉及补价并且换入资产按换出资产账面价值入账时的情况 会计处理 税务处理 甲公司 交易时 不确认任何利得或损失 视同销售，确认资产转让所 得 41500 元（60000-18500 ）调增应税所得额41500 元 交易后 换入的打印机按 28700 元在以后年度提取折旧 换入的打印 机按 60000 元提取折旧，大于会计成本 31300 元（60000-28700 ）， 在折旧期间调减应税所得额 乙公司 交易时 不确认任何利得或损失 视同销售，确认资产转让所 得 25000 元（60000-35000 ），应调增应税所得额25000 元 出售时 确认销售收入 60000 元，结转成本 35000 元，会计利润 25000 元 计税收入 60000 元，结转计税成本 60000 元，应税所得为 0，应 调减应税所得额 25000 元 二、涉及补价的情况 根据新准则第七条、第八条的规定: （一）企业在按照公允价值和应 支付的相关税费作为换入资产成本的情况下,发生补价的,应当分别下 列情况处理:1.支付补价的,换入资产成本与换出资产